Baoding Tianwei Baobian Electric Co.,Ltd. — Governance Information 2002

Dec 19, 2002

保定天威保变电气股份有限公司

财务管理办法

2002 12 19 （ 年 月 日第二届董事会第五次会议通过）

00 二 二年十二月

目 录

第 一 章	总则	⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯	1
第 二 章	公司内部管理体制	⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯	2
第 三 章	货币资金管理制度	⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯	4
第 四 章	应收款项管理制度	⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯	8
第 五 章	存货管理制度	⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯	13
第 六 章	对外投资管理制度	⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯	19
第 七 章	固定资产管理制度	⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯	26
第 八 章	其他资产管理制度	⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯	34
第 九 章	负债管理制度	⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯	38
第 十 章	所有者权益管理制度	⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯	55
第十一章	收入、利润管理制度	⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯	60
第十二章	成本、费用管理制度	⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯	66
第十三章	财务报告制度	⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯	73
第十四章	财务分析制度	⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯	84
第十五章	财务电算化管理	⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯	91
第十六章	附则	⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯⋯	93

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

第一章 总则

一、为了适应我国社会主义市场经济发展需要，加强股份有限公司会计工作，维护投资 者和债权人的合法权益，根据《中华人民共和国会计法》、《企业会计准则》及国家其他有 关法律、法规，结合我公司的实际情况和管理要求制定本制度。

• 二、本制度由会计科目、会计核算和会计报表以及相关附件组成。

• 三、会计核算以企业发生的各项经济业务为对象，记录和反映企业本身的各项生产经

• 营活动。

• 四、会计信息符合国家宏观经济管理的要求。满足有关各方了解企业财务状况和经营

• 成果的需要，满足企业加强内部经营管理的需要。

• 五、会计核算以企业持续、正常的生产经营活动为前提。

六、会计核算划分会计期间，分期结算账目和编制会计报表。会计期间分为年度、半 年度、季度和月度。年度、半年度、季和月度的起讫日期采用公历日期。半年度、季和月 度均称为会计中期。本公司适用会计年度公历１月１日至１２月３１日。

• 七、会计核算以人民币为记账本位币。

• 九、会计记账采用借贷记账法。

• 十、公司在会计核算时应遵循下列原则：

• （一）会计核算应以实际发生的交易或事项为依据，如实反映公司的财务状况、经营

• 成果和现金流量。

• （二）公司按照交易或事项的经济实质进行会计核算。

• （三）公司提供的会计信息应当能够反映公司的财务状况、经营成果和现金流量，满

• 足会计信息使用者的需要。

• （四）会计核算按照规定的会计处理方法进行，会计指标口径一致、相互可比。

• （五）会计处理方法前后各期一致。如有变更，将变更的内容和理由、变更的累积影

• 响数，以及累积影响数不能合理确定的理由等，在会计报表附注中予以说明。

• （六）会计核算以权责发生制为基础。

• （七）收入与其相关的成本、费用相互配比。

• （八）公司各项财产在取得时按照实际成本计量。其后，各项财产如果发生减值，应

• 当按规定计提减值准备。除法律、行政法规和国家统一的会计制度另有规定者外，公司一 律不得自行调整其账面价值。

• （九）会计核算合理划分收益性支出与资本性支出。凡支出的效益与本会计年度相关

• 的，作为收益性支出；凡支出的效益与几个会计年度相关的，作为资本性支出。

• （十）会计核算遵循谨慎原则的要求，不得多计资产或收益、少计负债和费用，但不

－ １ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

得计提秘密准备。

( 十一 ) 会计核算应当遵循重要性原则的要求 , 在会计核算过程中对交易或事项应当区别 其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务 会计报告使用者据以作出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行 处理，并在财务报告中予以充分披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和 不至于误导财务会计报告使用者作出正确判断的前提下，可适当简化处理。

第二章 公司内部财务管理体制

一、根据《中华人民共和国会计法》第三条规定，各单位必须依法设置会计帐簿，并 保证其真实、完整；第四条规定，单位法定代表人对本单位的会计工作和会计资料的真实 性、完整性负责。

二、公司会计机构、会计人员依法进行会计核算，实行会计监督，保证会计资料的真 实完整，向公司法定代表人负责。

三、公司依据《公司法》和公司章程，建立健全在公司总经理领导下、以公司资产财 务部为核心、科学规范、集中统一的财务管理体制。

四、公司及下属各子公司、控股子公司实行以资金管理为重点，以成本管理为中心， 建立车间（分厂）、公司本部二级核算和班组、车间（分厂）、公司本部三级管理的财务管 理模式。

五、董事会（长）在财务管理上的职责

• （一）决定公司的经营计划和投资方案，包括生产经营目标、投资方向、投资结构、

• 主要项目和措施等；

• （二）审议批准公司的年度财务预算方案、决算方案；

• （三）审议批准公司的利润分配方案和弥补亏损方案；

• （四）拟定公司增加或减少资本金的方案以及发行公司债券等方案；

• （五）决定财务会计机构的设置；

• （六）根据总经理提名，聘任或解聘财务负责人；

• （七）审议批准公司财务管理制度；

• （八）董事长审签财务会计报告，并对报告的真实性、完整性负责。

• 六、总经理对董事会负责，在财务管理上具有下列权责：

• （一）认真学习和贯彻执行国家和上级颁发的有关财务法律、法规。支持会计机构和

• 会计人员依法办理会计业务，依法履行职责，保障会计职权不受侵犯；

• （二）加强对企业财务工作的领导，组织拟定内部财务管理措施、办法；

• （三）拟定公司内部财务会计机构设置方案，提请董事会决定；

－ ２ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

• （四）提请董事会聘任或解聘财务负责人；

• （五）接受监事会的财务检查以及财政、税务、审计等机关的监督和检查；

• （六）组织实施公司年度财务预算，保证财务目标的实现；

• （七）组织实施公司经营计划和投资计划；

• （八）制定公司利润分配方案和亏损弥补方案；

• （十）对未列入经营的大项支出作出审批。

七、财务总监在财务管理方面的权责

• （一）组织编制和执行预算、财务收支计划、信贷计划，拟订资金筹措和使用方案，

• 开辟财源，有效的使用资金；

• （二）进行成本费用预测、计划、控制、核算、分析和考核，督促本单位有关部门降

• 低消耗、节约费用、提高经济效益；

• （三）负责组织公司开展经济核算，建立、健全经济核算制度，建立经济活动分析制

• 度，促进企业增收节支；

• （四）负责对本单位会计机构的设置和会计人员的配备、会计专业职务的设置和聘任

• 提出方案；组织会计人员的业务培训和考核；支持会计人员依法行使职权；

（五）协助总经理对公司的生产经营、基本建设投资等问题作出决策，参与新产品开 发、技术改造、产品价格、工资奖金方案的制订；参与重大经济合同协议的研究、审定；

• （六）对违反国家财经法律、法规、方针、政策、制度和有可能在经济上造成损失、

• 浪费的行为，有权制止或纠正，制止或纠正无效时，提请单位主要行政领导人处理；

• （七）有权组织本公司各职能部门、直属基层组织的经济核算、财务会计和成本管理

• 方面的工作；

• （八）监督公司内部各项资金的使用，按照总经理授权对重大经营支出进行审批；

• （九）预算、财务收支计划、成本费用计划、信贷计划、财务专题报告、会计决算报

• 告，须由财务总监审签；

• （十）涉及财务收支的重大业务计划、经济合同、经济协议等，在单位内部须经总会

• 计师会签；

（十一）审签财务会计报告，并对报告的真实性、完整性负责。

• （十二）承办单位主要行政领导人交办的其他工作。

• 八、会计机构负责人的职责

• （一）在总经理和财务总监的领导下，具体管理公司内部会计机构的各项工作；

• （二）贯彻执行国家财政法律、法规、方针政策和制度，遵守财经纪律；

（三）组织编制公司财务、信贷、资金、成本、利润计划，并负责分解下达、考核监 督实施。参与生产经营决策，为领导决策当好参谋助手，参与产品销售价格、内部结算价 格的制定，并监督执行；

－ ３ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

• （四）监督公司内部各项资金的使用，合理调配资金 , 对于授权范围内的开支，按照资

• 金计划和费用开支计划进行管理；

• （五）组织制定和不断完善各项财务会计制度，并监督贯彻执行。对违反财经纪律、

• 财会制度的行为，要及时制止和纠正，重大问题及时向主管领导报告；

• （六）定期组织财产盘点，对财产盘亏和毁损分析原因、落实责任，及时上报处理；

• （七）审签各种财务会计报告，并对报告的真实性、完整性负责。定期组织进行财务

• 活动分析，为公司领导进行决策提供依据；

• （八）对公司内财务工作及时检查，防止违反财经纪律、弄虚作假、浪费现象发生；

• （九）组织财会人员的业务培训，提高财会人员的业务素质；

• （十）贯彻公司各项规章制度，监督本办法的贯彻实施，完成领导交办的各项工作。 九、会计机构的主要职责

• （一）认真贯彻执行《会计法》及其他各项财经法规。

• （二）编制财务预算，考核、分析预算的执行情况。

• （三）根据公司的生产经营计划、新产品计划、技改技措计划，编制综合财务计划，

• 考核、分析财务计划的执行情况。

• （四）进行会计核算，如实反映本单位的财务状况和经营成果，按期编制财务会计报

• 告，及时向有关部门报送。进行财务分析。妥善保管各种会计档案。

• （五）负责公司的信贷资金管理和核算，按规定的审批权限调剂使用资金。制定下达

• 各项费用指标，并监督其使用情况。

• （六）监督财务收支；对不真实、不合法的会计业务有权不予受理；对未经批准和手

• 续不全的财务支出有权拒绝支付。

• （七）组织指导基层单位的经济核算和财务管理；对各基层单位的会计凭证、帐簿、

• 各种财务会计报表等财务状况有权进行检查和监督。

• （八）依法计算缴纳国家各项税收。

• （九）组织各部门对本部门负责管理的财产物资进行盘点清查。

• （十）统筹处理财务工作中出现的各种问题。

第三章 货币资金管理制度

一、范围

• 本制度规定了货币资金的定义、核算以及管理方法。

• 二、定义

• 货币资金是公司资产的重要组成部分，是公司资产中流动性较强的一种资产。按其存

• 放地点和用途不同，分为库存现金、银行存款和其他货币资金。

－ ４ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

现金是指公司库存现金，包括人民币现金和各种外币现金。 银行存款是指公司存放在银行或其他金融机构的货币资金。

其他货币资金是指公司除库存现金和银行存款以外其他各种货币资金。主要包括外埠 存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。 三、核算及管理方法

• （一）现金

公司应当严格按照国家有关现金管理的规定收支现金，超过库存现金限额的部分应当 及时交存银行，并严格按照本制度规定核算现金的各项收支业务。

现金的收入、支出、结存情况要通过“现金”科目进行核算。本科目借方记录现金的 增加，贷方记录现金的减少。其借方余额表示期末库存现金的数额。

“现金”科目按照人民币和外币种类设置二级科目，进行各种币种现金的明细核算。 库存现金除了出纳员每日清点外，清查小组可定期或不定期进行清查、抽查，以加强 对现金保管工作的监督。清查中发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应通过“待处理 财产损益—待处理流动资产损益”科目核算。

1 ．如为现金短缺，属于应由个人赔偿的部分，借记“其他应收款——应收现金短缺 （××个人）”或“现金”科目，贷记“待处理财产损益—待处理流动资产损益”科目； 属于保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款—应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产 损益—待处理流动资产损益”科目；属于无法查明原因，根据管理权限，经批准后处理， 借记“管理费用—现金短缺”科目，贷记“待处理财产损益—待处理流动资产损益”科目。

２ . 如为现金溢余，属于应支付给有关个人的，借记“待处理财产损益——待处理流 动资产损益”科目，贷记“其他应付款—应付现金溢余（××个人）”科目；属于无法查 明原因的现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损益—待处理流动资产损益”科目，贷 记“营业外收入—现金溢余”科目。

公司单独设置“备用金”科目。由公司财务部门单独拨给公司内部各单位周转使用的 备用金，借记“备用金”科目，贷记“现金”或“银行存款”科目。财务部门根据各单位 提供的备用金报销清单，定期补足备用金，借记“备用金”科目，贷记“现金”或“银行 存款”科目。除了增加或减少拨入的备用金外，使用或报销有关备用金支出时不再通过“备 用金”科目核算。

（二）银行存款

• １ . 银行开户

按照国家关于《银行结算办法》规定，公司必须在银行开立账户，以办理存款、取款 和转账等结算。

基本存款户：是公司办理日常转账结算和现金收付账户。公司工资、奖金等现金的支 取，只能通过基本存款户办理。

－ ５ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

一般存款户：是基本存款账户以外用于借款、转存等业务而开立的账户，可用于办理 转账结算和现金缴存业务，但不得办理现金支取。

临时存款账户：是公司因临时经营活动需要而开立的账户。可用于办理转账结算和国 家规定的现金收、付业务。

专用存款账户：公司因特定用途需要开立的账户。

• ２ . 银行存款的增加、减少及结存情况要通过“银行存款”科目进行核算。该科目的借

• 方反映银行存款的增加，贷方反映银行存款的减少，借方余额反映银行存款结存的数额。 公司要按银行开户设置银行存款二级科目，进行银行存款的明细核算。

• ３ . 银行存款增加的核算

• （１）公司收到购货单位货款的账务处理：

• ①收到汇入我户存款时，根据银行收款通知的汇款回单联借记“银行存款”科目，贷

• 记有关科目。

②收到购货单位的转账支票时，由出纳员填写“进账单”，连同支票送交银行。财务 部的审核制单人员根据银行盖章退回的进账单第一联和有关的原始凭证进行账务处理，借 记“银行存款”科目，贷记有关科目。

③收到购货单位的银行汇票时，按应收金额和多余金额填入银行汇票，并在汇票背面 加盖印鉴， 开具进账单，连同进账单送交开户银行。 根据银行盖章退回的进账单第一联， 编制收款凭证，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。

④公司收到购货单位的商业承兑汇票或银行承兑汇票时，首先，借记“应收票据”科 目，贷记有关科目。待汇票到期日，连同进账单递交兑付银行，借记“银行存款”科目， 贷记“应收票据”科目。

若对未到期的承兑汇票提前兑付，进行贴现时， “银行存款”、借记或贷记“财务费 用”科目，贷记“应收票据”科目。

• ⑤收到银行转来的购货单位承付货款通知时，借记“银行存款”科目，贷记有关科目。

• （２）收到从银行借入款项时的账务处理：

• ①短期借款：根据银行盖章的借据及进账通知，借记“银行存款”科目，贷记“短期

• 借款”科目。

• ②长期借款：根据银行盖章的借据及进账通知，借记“银行存款”科目，贷记“长期

• 借款”科目。

• （３）收到销售材料款时，根据银行盖章的收款凭证和有关销售发票的收款联，借记

• “银行存款”、“现金”等科目，贷记“其他业务收入”等有关科目。

• （４）发生其他收入时，根据有关原始凭证，借记“银行存款”、“现金”科目，贷

• 记有关科目。

• ４ . 银行存款减少的核算

－ ６ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

（１）银行存款的支付主要采取以下结算方式：

①支票：是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付 给收款人或持票人的票据。

②汇兑：主要指电汇，是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人，用于异地之 间各种结算。

③银行汇票：是汇款人将款项交存当地出票银行，由出票银行签发的，由其在见票时， 按照实际结算金额无条件支付给收款人或持票人的票据结算方式。

④银行本票：是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或持 票人的票据结算方式。

⑤商业汇票：是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款 人或持票人的票据结算方式。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

⑥信用卡：指商业银行向个人和单位发行的，凭以向特约单位购物和向银行存取现金 的特制载体卡片。信用卡按使用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。

⑦委托收款：是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位或个人都可 凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理收取同城或异地款项。委托收款按 结算款项划回方式分为邮寄或电报两种。

⑧托收承付：是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地的付款单位收取款项， 由付款人向银行承认付款的结算方式。

⑨信用证：是国际结算的一种主要方式。将中国人民银行批准经营结算业务的商业银 行总行以及经商业银行总行批准开办信用证结算业务的分支机构，也可办理国内企业之间 商品交易的信用证结算业务。

• （２）付款的原始凭证及账务处理。

①预付购物款：由采购人员填制借款单，经本单位领导签字，公司主管经理批准，财 务部同意后方可办理付款手续。出纳员根据借款单借记“预付账款”科目，贷记“银行存 款”科目。

②支付购进物资款：采购人员要取得正确、合法的增值税专用发票，对已购进的物资 的品种、规格、数量、质量等严格检验，检验合格后开具验收入库单，连同发票送财务部 办理付款手续。银行出纳员据以付款，借记“物资采购”“在建工程”等有关科目，贷记 “银行存款”科目。

• ③支付上交税款：根据银行盖章的缴款书等有关凭证，借记有关科目，贷记“银行存

• 款”科目。

• ④归还银行借款：根据银行盖章的有关凭证，借记“短期借款”或“长期借款科目，

• 贷记“银行存款”科目。

• ⑤支付职工工资及提取备用金：根据现金支票存根和有关凭证，借记“现金”科目，

－ ７ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

贷记“银行存款”科目。

• ⑥支付投资款：根据投资协议和有关凭证，借记“长期股权投资”或“长期债权投资”

• 等科目，贷记“银行存款”科目。

• ⑦向投资者分配利润：借记“应付利润”、“应付股利”等有关科目，贷记“银行存

• 款”科目。

⑧其他支出：根据有关原始凭证，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。 出纳员对收进款项的单据要及时送交银行，尽快收进存款账户，减少押票损失。 银行存款出纳员不得签发空头支票和远期支票。遇到需签发空白支票的特殊情况时， 必须在支票上写明收款单位名称、款项用途、签发日期、规定限额、报销日期等，并由领 取人在专设的登记薄上签字。过期未用的支票及时收回注销。支票丢失时要立即向银行办 理挂失手续。

银行出纳员不准出租、转借、出售银行账户。

出纳员必须妥善保管空白支票。 对填写错误的支票， 必须加盖“作废”戳记，与支票 存根一并保存。

对每笔银行存款的收支业务，要严格审核原始凭证的正确性、合法性、完整性、真实 性。审核无误后据以填制银行存款的收款凭证和付款凭证。

出纳员按银行收付款业务发生的先后顺序，逐笔序时登记银行存款日记账（包括外币 存款日记账），做到日清月结。月终，银行存款日记账的余额必须与总账“银行存款”科 目余额相符。

出纳员必须经常与银行对账单核对逐笔收入，支出金额，发现误差，及时查明原因， 妥善处理。遇有未达账项，要编制银行存款余额调节表，保证调整后的余额与银行对账单 余额相等。

出纳员根据有关批示，及时办理银行借款和借款担保手续。要清楚掌握借款情况，认 真核对应付利息数额，保证按时偿还本息。

（三）其他货币资金

其他货币资金通过“其他货币资金”科目核算。借方反映其他货币资金增加，贷方反 映货币资金减少。借方余额反映其他货币资金的结余数额。该科目按项目设置二级科目， 进行其他货币资金的明细核算。

办理其他货币资金与借款基本相同。出纳员根据有关凭证，借记“其他货币资金” 科目，贷记“银行存款”科目。

第四章 应收款项管理制度

一、范围

－ ８ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

本制度规定了应收款的定义、核算以及管理方法。

二、定义

应收款项是由于公司对外销售商品、提供劳务以及暂付给其他单位和个人的应收取而 尚未收到的被其他单位及个人所占用的本公司的资金。具体内容包括应收票据、应收账款、 预付账款、其他应收款和待摊费用。

应收票据：是公司在采用商业汇票结算方式时，由于销售商品、提供劳务等而收到的 商业汇票。商业汇票按其承兑人不同，分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。

应收账款：是公司对外销售商品、提供劳务等所形成的应收而尚未收回的资金，是公 司的债权。

其他应收款：是指应收票据、应收账款之外的应收或暂付给其他单位和个人的款项。 预付账款：指公司由于购买材料、物资、按受劳务供应等按照购货合同约定而预先付 给供应单位的款项。

待摊费用：是指公司已经支出但应分期摊入当期和以后各期成本费用的各项费用。 三、核算与管理方法

（一）应收票据

公司实现销售收到应收票据按其票面金额计价。通过“应收票据”科目进行核算。该 科目借方登记收到的应收票据金额，贷方登记即期收回的应收票据票面金额和已办理贴现 的应收票据金额。其借方余额反映期末持有的尚未兑付的应收票据的票面金额。

• （１）为确保应收票据的安全，收到应收票据、兑付应收票据、转让应收票据以及票

• 据贴现都应在应收票据备查簿上登记。

• （２）市场部收回应收票据，要立即送交财务部，登记后财务部据以进行账务处理。

• 借记“应收票据”科目，贷记“预收帐款”等有关科目。

如为带息应收票据，应于期末时，按应收票据的票面价值和确定的利率计算计提利 息，计提的利息增加应收票据的账面余额，借记“应收票据”科目，贷记“财务费用”科 目。

（３）所持票据到期后，财务部及时送交银行兑付现款。借记“银行存款”科目，贷 记“应收票据”科目。

• （４）在应收票据未到期前，公司急需资金，可向开户银行申请应收票据贴现，提前

• 兑付。

• （二）应收账款及预收账款

为反映应收账款的形成、收回及其增减变化和预收账款情况，我公司设置“预收账款” 科目进行核算。该科目借方登记已转销减少的预收账款和增加的应收账款，贷方登记预收 账款的增加和应收账款的减少。

“预收账款”科目按各个欠款单位和预付款单位设置二级科目，进行明细核算。各

－ ９ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

明细科目借方余额之和为应收账款 , 贷方余额之和为预收账款。

• １ . 应收账款及预收账款的核算

• （１）由于产品或劳务实现销售，在未收到货款的情况下，列作应收账款。

• （２） 已实现销售但未收到货款的产品或劳务， 按合同不含税价款，借记“应收账款”

• 科目， 贷记“主营业务收入”科目。待该用户付来货款时，借记“银行存款”科目，贷记 “预收账款”科目。

• （３）收到用户按合同规定交来的预付产品进度款时，借记“银行存款”科目，贷记

• “应收账款”科目。

• （４）已拨付预付货款的单位，在其产品完工交货后，按其售价借记“应收账款”科 - -

• 目，贷记“主营业务收入”、“应交税金 应交增值税 进项税”等科目。

• （５）公司为客户代垫的包装费、运杂费等也在“预收账款”科目核算。

• 2 ．公司与债务人进行债务重组而换入的应收账款，按以下规定处理：

（１）债务人在债务重组时以低于应收债权的账面价值的现金清偿的，企业实际收 到的金额小于应收债权账面价值的差额，计入当期营业外支出。

（２）以非现金资产清偿债务的，应按应收债权的账面价值等作为受让的非现金资 产的入账价值。如果接受多项非现金资产的，应按接受的各项非现金资产的公允价值与非 现金资产公允价值总额的比例，对应收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值作 为所接受的各项非现金资产的入账价值。

（３）以债权转为股权的，应按应收债权的账面价值等作为受让的股权的入账价值。 如果涉及多项股权的，应按应收债权的公允价值占股权公允价值总额的比例，对应 收债权的账面价值进行分配，并按照分配后的价值作为所接受的各项股权的入账价值。

（４）以修改其他债务条件清偿债务的，应将未来应收金额小于应收债权账面价值 的差额，计入当期营业外支出；如果修改后的债务条款涉及或有收益的，则或有收益不应 当包括在未来应收金额中。待实际收到或有收益时，计入收到当期的营业外收入。

如果修改其他债务条件后，未来应收金额等于或大于重组前应收债权账面余额的， 则在债务重组时不作账务处理，但应当在备查簿中进行登记。修改债务条件后的应收债权， 按本制度规定的一般应收债权进行会计处理。

本制度所称的债务重组，是指债权人按照其与债务人达成的协议或法院的裁决同意 债务人修改债务条件的事项。或有收益，是指依未来某种事项出现而发生的收益。

3. 坏账损失

• （１） 坏账损失是因公司不能收回应收账款而发生的损失。按现行财务制度规定坏 账损失确认条件：

①债务单位撤销，按照民事诉讼法进行清偿后，确实无法追还的；

②债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法返回的；

－ １０ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

③债务人逾期三年未能履行义务的。

• （２）发生坏账损失，需由董事会审查后入账。借记“坏账准备”科目，贷记“应收

• 账款”科目。

• （３）对已确认并核销的坏账损失，如以后又收回的，首先，借记“应收账款”科目，

• 贷记“坏账准备”科目。同时，借记“银行存款”科目，贷记“应收账款”科目。

• 坏账准备

• （１）根据现行财务制度规定，按照谨慎原则，我公司建立坏账准备金制度，采用备

• 抵法，提取坏账准备。

• （２） 我公司以应收账款和其他应收款年末余额为基数，按账龄法确定坏账准备的 计提比例，计提坏账准备金，通过“坏账准备”科目核算。

  • ① 账龄为１年内的，按应收账款余额的５％计提；

  • ② 账龄为１ ２年的，按应收账款余额的８％计提；

  • ③ 账龄为２ ３年的，按应收账款余额的１０％计提；

  • ④ 账龄３年以上的，按应收账款余额的２０％计提。

确定计提比例时，应当根据公司以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量 的情况，以及其他相关信息合理的估计。除有确凿证据表明该项应收款项不能收回，或收 回的可能性不大外（如债务单位撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的 自然灾害等导致停产而在短时间内无法偿付债务等，以及应收款项逾期 3 年以上），下列各 种情况一般不能全额计提坏账准备：

①当年发生的应收款项；

②计划对应收款项进行重组；

③与关联方发生的应收款项；

• ④其他已逾期，但无确凿证据证明不能收回的应收款项。

公司持有的未到期应收票据，如有确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大时， 应将其账面余额转入应收账款，并计提相应的坏账准备。

公司的预付账款如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、 撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款，并计 提相应的坏账准备。

公司的不能收回的应收款项应查明原因，追究责任。对有确凿证据表明确实无法收 回的应收款项，如债务单位已撤销、破产、资不抵债、现金流量严重不足等，经股东大会 或董事会及类似机构批准作为坏账损失，冲销计提的坏账准备。

• （３）按应提坏账准备金金额，借记“管理费用”科目，贷记“坏账准备”科目。 （三）预付货款

预付货款是公司按照购货合同的约定，预付给供货单位的款项，在购入物资未结算前，

－ １１ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

是公司的短期债权。

我公司预付货款要通过“预付账款”科目进行核算。该科目借方登记向供货单位预付 的货款，贷方登记公司已收到的所购物资应结转的货款。期末借方余额表示我公司在对方 预付款的余额；若为贷方余额，表明我公司预付款不足以结算所购物资款，应予补付。此 科目按供货单位和经办人开立明细账。

我公司不设“应付账款”科目，应付货款业务通过“预付账款”科目核算。

• （１）申请购物的单位经办人凭经过各级审查批准的借款单办理预付货款手续。

• （２）财务部按手续齐全的借款申请办理付款。按付出金额借记“预付账款”科目，

• 贷记“银行存款”科目。

（３）采购经办人员凭购货发票和验收入库单到财务部办理报销。财务部审核制单人 员根据审核无误的原始凭记，按领导批示，借记“物资采购”“在建工程”“管理费用” 等有关科目，贷记“预付账款”科目。

• （４）经办人负责及时追收余款。收到退回余款时，借记“银行存款”科目，贷记“预

• 付账款”科目。

• （５）补付货款，需经办人员申请借款，经各级审查批准后，到财务部办理补付手续。

• 银行存款出纳员根据手续齐备的借款单办理付款。借记“预付账款”科目，贷记“银行存 款”科目。

• （６）财务部预付账款核算人员要积极配合各相关部门，及时核对清理预付货款结算

• 情况，监督已付款货物的入库，尽快结清往来账预付余款。

• （７）财务核算人员要按期对预付账款按账龄列表分析，发现存在问题，寻求解决对

• 策。

（四）其他应收款

其他应收款是公司除应收账款、预付货款以外，应收及暂付给其他单位和个人的各种 款项，其核算范围包括：

• （１）应收其他单位和个人的各种赔款、罚款；

• （２）应收出租各种包装物的租金；

• （３）存出的保证金，如租入包装物支付的押金；

• （４）应向公司员工收取的各种垫款；

• （５）预付账款的转入；

• （６）其他各种应收及暂付款项。

其他应收款要通过“其他应收款”科目进行核算。本科目借方反映发生的各种其他应 收款，贷方登记收回和结转的还款。期末借方余额表示公司应收而未收回的其他应收款。 本科目按各债务人设置三级科目，进行明细核算。

• （４）公司应当定期或者至少每年年度终了，对其他应收款进行检查，预计其可能

－ １２ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

发生的坏账损失，并计提坏账准备。对于不能收回的其他应收款应查明原因，追究责任。 对确实无法收回的其他应收款，经股东大会或董事会及类似机构批准作为坏账损失，冲销 已计提的坏账准备。

经批准作为坏账的其他应收款，借记“坏账准备”科目，贷记“其他应收款”科目。 已确认并转销的坏账损失，如果以后又收回，按实际收回的金额，借记“其他应收款”科 目，贷记“坏账准备”科目，同时借记“银行存款”科目，贷记“其他应收款”科目。 （五）待摊费用

待摊费用是公司已经支出但应由本期和以后各期分担的，分摊期在一年以内的各项费 用。包括低值易耗品摊销、预付的保险费摊销、较大金额的固定资产修理费，以及一次购 买印花税票和一次交纳印花税额较大需要分摊的数额等。

根据我公司的负担承受能力，对各项费用摊销均采用一次摊销法。

待摊费用通过“待摊费用”科目进行核算。发生各项待摊费用时，借记“待摊费用” 科目，贷记有关科目。摊销时，借记“管理费用”、“制造费用”、“营业费用”等有关 科目，贷记“待摊费用”科目。

• “待摊费用”科目按照摊销费用的内容设置明细科目。

第五章 存货管理制度

一、范围

本制度规定了存货的定义、核算及管理的方法。

二、定义

存货是公司在生产经营过程中为销售或者耗用而储备的物资，是公司一切实物性流动 资产的总称。它是在公司流动资产中所占比例最大的项目。具体包括各种原材料、燃料、 包装物、低值易耗品、在产品、外购商品、协作件、自制半成品、库存商品等。 三、核算与管理方法

• （一） 存货的分类

按照我公司的管理实际，存货分为原材料、在产品、 自制半成品和库存商品。其中主 要材料、辅助材料、外购半成品、燃料、包装物、修理用备件、低值易耗品等，都通过“原 材料”科目核算，并设二级科目进行分类明细核算。

• （二）存货的计价

按管理要求，存货采用不同的计价方法。

1 ．原材料：采购成本按实际支付的不含税买价、运输费、装卸费、保险费、包装费、 仓储费、途中的合理消耗、入库前的整理挑选中发生的人工和其他费用以及必要的损耗， 和按规定应计入成本的税金以及其他费用等计算。

－ １３ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

• 2 ．在产品：按照各成本对象所分摊的主、辅材料费用，动力、工资及福利费、制造费 用等成本费用实际发生的数额计价。

• 3 ．自制半成品：经过一定的加工过程并已检验合格送交半成品库的零件、部件等半成

• 品，按生产车间的实际成本计价入库。

• 4 ．库存商品：按完工入库的实际制造成本计价。

• 5 ．投资者投入的存货，按照投资各方确认的价值，作为实际成本。

• 6 ．接受捐赠的存货，按以下规定确定其实际成本：

• （ 1 ）捐赠方提供了有关凭据（如发票、报关单、有关协议）的，按凭据上标明的金

• 额加上应支付的相关税费，作为实际成本。

• （ 2 ）捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：

• ①同类或类似存货在活跃市场的，按同类或类似存货的市场价格估计的金额，加

• 上应支付的相关税费，作为实际成本；

• ②同类或类似存货不存在活跃市场的，按该接受捐赠的存货的预计未来现金流量

• 现值，作为实际成本。

• 7 ．公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的存货，或以应收债权换入存货

• 的，按照应收债权的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，加上应支付的相关 税费，作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定受让存货的实际成本：

• （ 1 ）收到补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，

• 加上应确认的收益和应支付的相关税费，减去补价后的余额，作为实际成本；

• （ 2 ）支付补价的，按换出资产的账面价值减去可抵扣的增值税进项税额后的差额，

• 加上应支付的相关税费和补价，作为实际成本。

• 8 ．盘盈的存货，按照同类或类似存货的市场价格，作为实际成本。

• （三）原材料

• １ . 物资采购的核算

• （１）公司购进材料物资等流动资产，通过“原材料”科目，核算其采购的实际成本。

• 此科目按我公司库别设置二级科目进行明细核算。

• （２）物资采购进厂，由采购部报验，经质保部检验合格后，仓库保管人员开具入库

• 验收单。采购人员凭增值税专用发票和入库验收单到财务部申请付款或转账报销。

• （３）仓库人员对已验收入库的物资分门别类登记原材料科目三级明细账和货位卡，

• 按卡入位，确保卡物、账卡、账账相符。

• （４）财务部银行出纳人员或材料核算的审核报销人员认真审核原始凭证后，据以填 “

• 制付款凭证或转账凭证，借记 原材料”科目，贷记“银行存款”或“预付账款”等有关科 目。

• （５）财务部材料核算员按付款凭证或转账凭证登记“原材料”明细账。

－ １４ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

• （６）月终，财务部材料核算员对各库已验收入库的材料物资入库验收单逐笔拼销 , 填

• 制入库材料拼销汇总表。

• （７）购入物资的运输、倒运、起吊、保险等费用发生时，记入“原材料”科目的借

• 方。

• （ 8 ）某类材料月终尚未与仓库拼销一致的入库验收单中的实际采购成本，表示本月未

• 验收入库的在途材料，在“物资采购”科目中核算，月末“物资采购”明细账要和总账“物 资采购”科目余额核对相符。

• ２ . 材料发出的核算

• （１）材料发出包括各车间处室领用消耗材料、销售材料、委托加工材料、毁损报废

• 材料等。

• （２）仓库根据签字齐全的领料单发放公司内部生产经营所需消耗材料。材料发出后，

• 保管人员要逐笔登记各品种规格的材料明细账。

• （３）仓库根据已交货款并盖有财务结算印鉴的材料销售单（发票）发给购货单位相

• 关品种、规格、数量的材料物资，并在发料凭证上签字。

• （４）有的原材料需要委托外单位进行加工处理时，仓库人员根据签字齐全委托加工

• 出库单发放材料。

• （５）需要报废的原材料经公司领导批准后，仓库根据材料报废申请单办理清理材料

• 的隔离业务。

• （６）月终，仓库将全月的材料入库验收单、材料销售单、领料单、委托加工出库单

• 等加总后填制收、发、存材料汇总表送财务部。

• （７）财务部材料核算员对仓库转来的各种增加、减少单据进行复核，核对无误后，

• 据以进行账务处理：

• ①对各单位的领料单分单位按材料类别分类，由财务部汇总填入发出材料汇总表。各

• 车间对领耗材料进一步分析，编制“××车间材料分配表”一式两份报财务部，财务部根 据车间材料分配表，按领料的计划金额借记“基本生产成本”、“制造费用”、“辅助生 产成本”、“管理费用”、“营业费用”等有关科目，贷记“原材料”科目。

②对与仓库拼销一致的对外销售材料，按实际单价稽核后，借记“其他业务支出”科 目，贷记“原材料”科目；对公司内部专项工程领料，按实际金额借记“在建工程”科目， 贷记“原材料”科目；对福利支出用料按实际金额借记“应付福利费”科目，贷记“原材 料”科目。

• ③对发出的委托加工材料，按实际金额借记 “ 委托加工材料”科目，贷记“原材料”科

• 目。

• （８）材料核算员负责登记原材料、委托加工材料等二级明细账，保证二级科目明细

• 账与仓库的三级科目明细账相符，并与总账中的“原材料”科目余额一致。

－ １５ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

３ . 委托加工材料的核算

（１）因生产经营需要，有时公司需要带料委托其他单位进行加工。委托加工材料成 本按发出材料的实际成本，支付的加工费用、应负担的运杂费之和计价。

（２）委托加工材料成本通过“委托加工材料”科目核算。该科目借方登记发出材料 的实际成本、加工费、运杂费等，贷方登记加工完成并已验收入库的材料的实际成本。借 方余额表示尚在加工的各种材料的实际成本。

（３）领出材料时，根据委托加工材料出库单，做转账凭证，借记“委托加工材料” 科目，贷记“原材料”科目；根据加工费发票和运杂费发票等填制付款凭证，借记“委托 加工材料”科目，贷记“银行存款”科目。

（４）委托加工完工材料，经过品种、规格、数量、质量验收后，开具入库验收单。 材料核算员根据入库验收单作转账凭证，按实际价格，借记“原材料”科目，贷记“委托 加工材料”科目。

• （５）委托加工材料按加工合同和委托加工的单位设立明细账。

（６）由材料核算员负责登记“委托加工材料”明细账，月终，与总账核对相符。要 经常按加工合同单位核对发出材料的名称、数量及实际加工成本等，确保加工中材料的安 全。

（四）自制半成品

由于我公司是装配式复杂生产，生产的工艺过程为多步骤，根据这个特点，有些零、 部件不直接为下一步骤领用，而是为完成商品产品生产需要继续加工装配。为核算和管理 这些中间产品，设置了自制半成品的成本核算环节。自制半成品由生产处的半成品仓库收 发、保管。

自制半成品通过“自制半成品”科目进行核算。本科目借方登记生产完成并已验收入 库的自制半成品的实际成本，贷方登记已发出的自制半成品的实际成本。借方余额反映库 存的自制半成品的实际成本。本科目按自制半成品的类别、品种设置明细账。

财务部根据已完工并检验合格的自制半成品的交库单进行账务处理，按照入库半成品 的实际成本，借记“自制半成品”科目，贷记“生产成本”科目。根据自制半成品领用单 按其实际成本借记“生产成本”科目，贷记“自制半成品”科目。

对于委托外单位加工的自制半成品，按发出半成品的实际成本，借记“自制半成品— 委托加工半成品”科目，贷记“自制半成品—库存半成品”科目。支付半成品加工费及运 杂费，根据增值税专用发票和运输发票，作付款凭证，借记“自制半成品—委托加工半成 品”科目，贷记“银行存款”科目。委托加工的半成品完工后经验收入库的自制半成品， 根据仓库已签收的入库单作转账凭证，按加工后的实际成本，借记“自制半成品—库存半 成品”科目，贷记“自制半成品—委托加工半成品”科目。

自制半成品由生产制造部半成品库负责登记自制半成品收入、发出三级明细账。月终

－ １６ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

盘点后，填报自制半成品盘点表。仓库确保账物、账账相符。

自制半成品二级明细账，由财务部成本核算员登账、结账、对账。月终，该科目的二 级明细账余额与仓库的明细账余额核对相符，并与总账自制半成品科目余额核对相符。 （五）库存商品的核算

库存商品是公司生产经营的成果，是流动资产的重要组成部分。公司既要保证库存商 品的安全完整，又要尽快组织库存商品的销售，以取得货币资金，用以补偿生产经营过程 中人、财、物的耗费，保证生产正常进行，加速资金周转。

库存商品通过“库存商品”科目进行核算。本科目借方登记已验收入库的库存商品实 际成本，贷方登记已销售、发出的库存商品的实际成本。借方余额反映库存库存商品的实 际金额。本科目按完工产品工作号设置明细台账。完工入库的库存商品实物由市场部库存 商品库保管。

为了加强内部控制制度，库存商品完工验收合格入库，必须填制不少于一式五联的产 品验收入库单。其中：财务部成本核算员据以结转完工入库的库存商品成本；销售核算员 据以登记库存商品明细账；生产车间据以结转生产成本明细账；仓库据以登记库存商品台 账；办理入库的车间留底。

财务部成本核算员根据收货人签字的入库验收单，按成本计算单中该产品的实际成本 填制完工产品成本结转表并作转账凭证，借记“库存商品”科目，贷记“生产成本”科目。 月终，销售核算员根据当月产品销售单，作销售产品的转账凭证，借记“主营业务成 本”科目，贷记“库存商品”科目。本公司专项工程领用的变压器等产品按制造成本转账， 借记“在建工程”等科目，贷记“库存商品”科目。同时按应纳增值税额借记“在建工程” 科目，贷记“应交税金—应交增值税”科目。

财务部销售核算员负责按月登记库存商品明细账，按时结账、对账，确保账物相符， 库存商品明细账与总账余额一致。

（六）在产品的核算

在产品是指尚未完成全部生产过程，不能作为商品销售的产品，包括正在加工中的零 部件和已经完成一个或几个生产工序，但是需要继续加工或未试验合格的产品。

“生产成本”科目期末余额即为该期在产品成本。

在产品存在于各个车间，停留于各道工序，面广、量大、品种繁杂。为了确保产品总 装配的配套需要，保证公司财产不受侵犯和损失，各生产试验单位必须加强对在产品的实 物管理。按生产计划投入，上下工序认真交接，填好上下工序交接单，各加工工序严格管 理。对加工报废需补领材料的工件，填制报废补料申请单，严格按报废管理规定办理。 （七）存货的清查盘点

对各项存货进行及时的盘点清查，是加强存货管理的重要手段之一。通过盘点清查， 确定各项存货的实有数，确定账物是否相符，保证核算的真实性；通过盘点清查，查明存

－ １７ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

货是否有因管理不善造成的损失浪费、霉料变质、损坏、丢失以及贪污盗窃等现象；通过 盘点清查，及时掌握各项存货的储备和使用情况，发现有无存货不足或超储、积压、呆滞 及不配套现象；发现是否存在验收、保管、领退和报废环节中的问题等等。针对存在问题 及时采取措施，加强管理，堵塞漏洞，提高管理水平，确保各项存货安全完整。

清查盘点结果，要按存货的名称、品种、规格等分类填制存货清查盘点表，查明原因， 报经批准据以进行账务处理。

存货的盘盈、盘亏、毁损报废等业务是通过“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢” 科目核算的。本科目借方登记盘亏、毁损存货的实际金额，贷方登记盘盈物资的实际金额。 其期末借方金额表示尚未转销处理的各种物资的净损失，若为贷方余额，表示待转销的各 项物资的净溢余。

财务部根据存货清查盘点报告表中盘亏毁损报废物资价值，作转账凭证，借记“待处 理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目，贷记“原材料”、“自制半成品”、“库存商 品”、“生产成本”等有关科目，对盘盈物资，借记“原材料”、“自制半成品”、“库 存商品”、“生产成本”等有关科目，贷记“待处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科 目。待存货清查盘点表查明原因，批准转销后，据以作转账凭证，应由保险公司和过失人 赔偿的部分，借记“其他应收款”科目，按余下的净损失借记“管理费用”科目，贷记“待 处理财产损溢—待处理流动资产损溢”科目；对盘盈的物资，借记“待处理财产损溢—待 处理流动资产损溢”科目，贷记“管理费用”科目。

仓库保管人员根据批准转销的存货清查盘点表，登记明细账，增加盘盈物资数量，减 少盘亏、毁损数量，做到账物卡相符。

（八）存货跌价准备

公司定期或者至少于每年年度终了，对存货进行全面清查，并按成本与可变现净值 孰低计量，对可变现净值低于存货成本的差额，计提存货跌价准备。可变现净值是指公司 在正常生产经营过程中，以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价 值。

存货跌价准备应按单个存货项目的成本与可变现净值计量，对于数量繁多、单价较 低的存货，可按存货类别计量成本与可变现净值。当存在以下一项或若干项情况时，应将 存货账面价值全部转入当期损益：

• 1 ．已霉烂变质的存货；

• 2 ．已过期且无转让价值的存货；

• 3 ．生产中已不再需要，并且已无使用价值和转让价值的存货；

• 4 ．其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。

当存在以下情况之一时，应当计提存货跌价准备：

• 1 ．市价持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望；

－ １８ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

• 2 ．公司使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格；

• 3 ．公司因产品更新换代，原有库存原材料已不再适应新产品的需要，而该原材料的

• 市场价格又低于其账面成本；

• 4 ．公司提供的产品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格

• 逐渐下跌；

• 5 ．其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。

计提存货跌价准备时，借记“管理费用——计提的存货跌价准备”科目，贷记“存货 跌价准备”科目；如计提跌价准备的存货的价值以后又得以恢复，应按恢复增加的数额， 借记“存货跌价准备”科目，贷记“管理费用——计提的存货跌价准备”科目，但其冲减 的跌价准备金额，应以存货跌价准备的账面余额冲减至零为限。

第六章 对外投资管理制度

一、范围

本制度规定了对外投资的定义、核算及管理方法。

二、定义

对外投资是指企业以现金、实物、无形资产或者购买股票、债券等有价证券方式向其 他单位的投资，包括短期投资和长期投资。

短期投资是指能够随时变现，持有时间不超过一年的有价证券以及不超过一年的其他 投资。

长期投资是指不准备随时变现、持有时间在一年以上的有价证券以及超过一年的其他 投资。

三、核算与管理方法

• （一）对外投资的计价

以现金、存款等货币资金方式向外投资的，按照实际支付的金额计价。

以实物或无形资产方式向其他单位投资的，按照评估确认或者合同、协议约定的价值 计价。

认购的股票，按照实际支付款项计价。若实际支付的款项中含有已宣告发放但尚未支 付的股利，按照实际支付的款项扣除应收股利后的差额计价。

认购的债券，按照实际支付的价款计价。若实际支付的款项中含有应计利息的，按照 扣除应计利息后的差额计价。

溢价或折价购入的长期债券，实际支付的款项扣除应计利息后与债券面值的差额，在 债券到期以前，分期计入投资收益。

公司以实物、无形资产方式向其他单位投资的。其资产评估确认价值大于账面净值的

－ １９ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

差额，计入资本公积的贷方。

• （二）短期投资

• 短期投资的计价

（ 1 ）以现金购入的短期投资，按实际支付的全部价款，包括税金、手续费等相关费 用作为短期投资成本。实际支付的价款中包含的已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付 息期但尚未领取的债券利息，应当单独核算，不构成短期投资成本。

已存入证券公司但尚未进行短期投资的现金，先作为其他货币资金处理，待实际投 资时，按实际支付的价款或实际支付价款减去已宣告但尚未领取的现金股利、或已到付息 期但尚未领取的债券利息，作为短期投资成本。

• （ 2 ）投资者投入的短期投资，按投资各方确认的价值，作为短期投资成本。

（ 3 ）公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的短期投资，或以应收债权 换入的短期投资，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为短期投资成本。如 果所接受的短期投资中含有已宣告但尚未领取的现金股利，或已到付息期但尚未领取的债 券利息，按应收债权的账面价值减去应收股利或应收利息，加上应支付的相关税费后的金 额，作为短期投资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的短期投资成本：

①收到补价的，按应收债权账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为短 期投资成本；

②支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作 为短期投资成本。

本制度所称的账面价值，是指某科目的账面余额减去相关的备抵项目后的净额。如 “短期投资”科目的账面余额减去相应的跌价准备后的净额，为短期投资的账面价值。

（ 4 ）以非货币性交易换入的短期投资，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税 费，作为短期投资成本。涉及补价的，按以下规定确定换入的短期投资成本：

①收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减 去补价后的余额，作为短期投资成本；

②支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为短期 投资成本。

处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投资 收益。

公司的委托贷款，应视同短期投资进行核算。但是，委托贷款应按期计提利息，计 入损益；企业按期计提的利息到付息期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提 的利息。期末时，企业的委托贷款应按资产减值的要求，计提相应的减值准备。 ２ . 短期投资的核算与管理

公司购入股票、债券时，借记“短期投资”科目，贷记“银行存款”科目。公司购

－ ２０ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

入股票，如实际支付的款项中包括已宣告发放但未支付的股利时，应按应收股利额借记“应 收股利” “应收利息”科目，按实际支付款项与股利的差额借记“短期投资”科目，按实 际支付的款额贷记“银行存款”科目。

公司收到所持股票分得股利时，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”、“ 应 收股利”科目。

公司售出股票和债券时，如有收益，按实际收到的金额借记“银行存款”科目，按 购入时的实际账面成本，贷记“短期投资”科目，差额贷记“投资收益”科目；若售出的 股票或债券为损失，则按实收款额借记“银行存款”科目，按已计提跌价准备借记“短期 投资跌价准备”，差额借记“投资收益”科目，按账面价值贷记“短期投资”科目。购入 的债券到期收回本息时，借记“银行存款”科目，贷记“短期投资”科目和“投资收益” 科目。

本科目要按短期投资的种类和按受投资单位设立二级科目，进行明细核算。 ３ . 短期投资跌价准备

公司在期末时对短期投资按成本与市价孰低法计量，对市价低于成本的差额，应计提短 期投资跌价准备。

公司在运用短期投资成本与市价孰低时，可以根据其具体情况，分别采用按投资总体、 投资类别或单项投资计提跌价准备，如果某项短期投资比重较大（占整个短期投资 10% 及以 上），应按单项投资为基础计算并确定计提的跌价准备。

期末，公司将股票、债券等短期投资的市价与其成本进行比较，如市价低于成本的按 其差额，借记“投资收益—计提的短期投资跌价准备”科目，贷记“短期投资跌价准备”科 目；如已计提跌价准备的短期投资的市价以后又恢复，应在已计提跌价准备的范围内转回， 借记“短期投资跌价准备”科目，贷记“投资收益—计提的短期投资跌价准备”科目。

４ . 处置短期投资时，应将短期投资的账面价值与实际取得价款的差额，作为当期投 资收益。

５ . 公司的委托贷款，应视同短期投资进行核算。但是，委托贷款应按期计提利息，计 入损益；企业按期计提的利息到付息期不能收回的，应当停止计提利息，并冲回原已计提的 利息。期末时，企业的委托贷款应按资产减值的要求，计提相应的减值准备。

（四）长期债券投资

本科目核算公司购入的在 1 年内不能变现货不准备随时变现的债券。本科目设置“面 值”、“溢价”、“折价”、“应计利息”明细科目。公司购入债券发生较大的手续费等 相关税费，应在各明细科目下设置“债券费用”明细科目单独核算，并在债券存续期间内 与计提利息、摊销溢折价时平均摊销，计入损益。发生较小的手续费可直接计入当期损益， 可不设置“债券费用”明细科目。

１ . 长期债券投资的计价

－ ２１ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

长期债权投资在取得时，应取得的实际成本作为初始投资成本。初始投资成本按以 下方法确定：

（１）以现金购入的长期债权投资，按实际支付的全部价款（包括税金、手续费等 相关费用）减去已到付息期但尚未领取的利息，作为初始投资成本。如果所支付的税金、 手续费等相关费用金额较小，可以直接计入当期财务费用，不计入初始投资成本。

（２）公司接受的债务人以非现金资产抵债务方式取得的长期债权投资，或以应收 债权换入长期债权投资的，应按应收债权的账面价值，加上应支付的相关税费，作为初始 投资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入长期债权投资的初始投资成本：

①收到补价的 , 按应收债权的账面价值减去补价 , 加上应支付的相关税费 , 作为初始 投资成本；

②支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作 为初始投资成本。

（３）以非货币性交易换入的长期债权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的 相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下规定确定换入长期债权投资的初始 投资成本：

①收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减 去补价后的余额，作为初始投资成本；

②支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始 投资成本。

• ２ . 长期债券投资的核算

平价购入债券的核算

（１）平价购入债券，也就是按面值购入债券。按实际支付款额借记“长期债券投 资—面值”科目，贷记“银行存款”科目。

（２）购入含有利息的债券时，按所含的债券利息额借记“长期债券投资—应计利 息”科目，按实际支付的价款扣除应计利息后的差额，借记“长期债券投资—面值”科目， 按实际支付的款项贷记“银行存款”科目。

• （３）所持债券每期结账时，按应计利息额，借记“长期债券投资—应计利息”科

• 目，贷记“投资收益”科目。

• （４）债券到期收回本息时，按本息之和借记“银行存款”科目，按债券本金额贷记

• “长期债券投资—面值”科目，按各期计算入账的已计利息额贷记“长期债券投资——应 计利息”科目，按应计而未计入账的利息额贷记“投资收益”科目。 溢价购入债券的核算

溢价购入债券是实际支付的款项大于债券面值。这部分高于面值的差额应于每期结息 时分期摊销，调整“长期债券投资”科目的账面价值，以便在债券到期时，使该科目的账

－ ２２ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

面价值与债券的面值保持相等。

（１）溢价购入债券时，按债券面值借记“长期债券投资—面值”科目，按实际支付 的价款中含有的债券利息额借记“长期债券投资—应计利息”科目，按实际支付款扣除面 值和利息后的差额借记“长期债券投资—溢价”科目，按实际支付款额贷记“银行存款” 科目。

（２）每期结账时，按当期应计的利息额借记“长期债券投资—应计利息”科目，按 当期应分摊的溢价部分贷记“长期债券投资—溢价”科目，按二者的差额贷记“投资收益” 科目。

• （３）债券到期收回本息时，按本息之和借记“银行存款”科目，按应计而未入账的

• 利息额贷记“投资收益”科目，按债券本金价值，贷记“长期债券投资—面值”科目。 折价购入债券的核算

当债券规定的利率低于当时市场利率时，公司可以低于债券面值的价格购入债券。 这部分低于债券面值的差额即为折价。折价应在每期结账计息时，采用直线法予以摊销， 以便债券到期时，“长期债券投资”账户的账面价值与债券的面值一致。

• （１）以折价方式购入债券时，借记“长期债券投资—面值”科目，贷记“银行存款”

• 科目，按实际支付的款项大于面值的金额，贷记“长期债券投资—折价”。

（２）每期结账，计算应计利息时，按应计利息额借记“长期投资—应计利息”科目， 按当期应摊销的折价额，借记“长期债券投资—折价”科目，按二者的差额贷记“投资收 益”科目。

• （３）债券到期收回本息时，按本息之和借记“银行存款”科目，按债券面价，贷记

• “长期债券投资—面值”科目，按利息总额贷记“长期投资—应计利息”科目。

（五）长期股权投资

本科目核算公司投出的期限在 1 年以上（不含 1 年）各种股权性质的投资。公司对外 进行股权投资，应当根据不同情况，分别采用成本法或权益法核算。公司对被投资单位无 控制、无共同控制且无重大影响的，长期股权投资应采用成本法核算；公司对被投资单位 具有控制、共同控制且重大影响的，长期股权投资应采用权益法核算。通常情况下，公司 对被投资单位的投资占该单位有表决权资本总额 20% 或 20% 以上，或虽投资不足 20% 但具有 重大影响的，应采用权益法核算。本科目设置“股票投资”明细科目。采用权益法核算时， 应在本科目下分别设置“投资成本”、“损益调整”、“股权投资准备”、“股权投资差 额”明细科目。

1. 长期股权投资的计价

长期股权投资在取得时应当按照初始投资成本入账。初始投资成本按以下方法确定：

• （１）以现金购入的长期股权投资，按实际支付的全部价款（包括支付的税金、手

• 续费等相关费用），作为初始投资成本；实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股

－ ２３ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

利，按实际支付的价款减去已宣告但尚未领取的现金股利后的差额，作为初始投资成本。

（２）企业接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的长期股权投资，或以应 收债权换入长期股权投资的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为初始投 资成本。涉及补价的，按以下规定确定受让的长期股权投资的初始投资成本：

①收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为 初始投资成本；

②支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作 为初始投资成本。

（３）以非货币性交易换入的长期股权投资，按换出资产的账面价值加上应支付的 相关税费，作为初始投资成本。涉及补价的，应按以下规定换入长期股权投资的初始投资 成本：

①收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减 去补价后的余额，作为初始投资成本；

②支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为初始 投资成本。

• （４）通过行政划拨方式取得的长期股权投资，按划出单位的账面价值，作为初始

• 投资成本。

２ . 长期股权投资的核算

采用成本法对长期股权投资的核算

（１）公司购入股票时，按实际支付的价款借记“长期股权投资—股票投资”科目， 贷记“银行存款”科目。若实际支付的价款中包含有已宣告发放的股利时，要按实际支付 的价款中扣除已宣告发放的股利后的余额，借记“长期股权投资—股票投资”科目，同时， 按宣告发放的应收股利额借记“应收股利”科目，按实际支付价款贷记“银行存款”科目。 （２）公司在收到发放股利时， 借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”和“应收 股利”科目。

（３）公司售出股票时，按实际收到价款借记“银行存款”科目，贷记“长期股权投 资—股票投资”科目。

采用权益法对股票投资的核算

（１）购入股票时，公司按应享有取得日被投资单位所有者权益份额借记“长期股 权投资—投资成本”科目，初始成本高于或低于应享有取得日被投资单位所有者权益份额 的差额，借记或贷记“长期股权投资—股权投资差额”科目，按实际支付的款项贷记“银 行存款”科目。

股权投资差额的摊销期限，合同规定了投资期限的，按投资期限摊销；合同没规定 了投资期限的，股权投资差额按不超过 10 年（含 10 年）的期限摊销；摊销时，借记或贷记

－ ２４ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

“投资收益”科目，贷记或借记“长期股权投资—股权投资差额”科目。

（２）被投资单位有盈利时，应按公司的投资额所占的比例调整“长期股权投资—损 益调整”科目。按可分利润额乘以所占资本比例计算公司应调整数，借记“长期股权投资 —损益调整”科目，贷记“投资收益”科目。

（３）被投资单位发生亏损时，按亏损额乘以公司投资在被投资单位的总股本中所 占比例的计算结果，借记“投资收益”科目，贷记“长期股权投资—损益调整”科目。

（４）被投资单位因增资扩股而增加的所有者权益，公司应按持股比例计算应享有 的份额，借记“长期股权投资—股权投资准备”科目，贷记“资本公积—股权投资准备” 科目。被投资单位因接受捐赠等增加的资本公积的，公司应按持股比例计算应享有的份额， 借记“长期股权投资—股权投资准备”科目，贷记“资本公积—股权投资准备”科目。

（５）被投资单位宣告发放现金股利或利润时，公司应按持股比例计算应享有的份 额，借记“应收股利”科目，贷记“长期股权投资—损益调整”科目；实际收到被投资单 位发放的股利时，借记“银行存款”科目，贷记“应收股利”科目。

（６）公司因追加投资等原因对长期股权投资的核算从成本法该为权益法，应自实 际取得对被投资单位有重大影响时，按股权投资的账面价值作为初始投资成本，并在此基 础上计算股权投资差额。

（７）转让股票、收回投资时，按实际收回价款借记“银行存款”科目，按已计提的 减值准备，借记“长期投资减值准备”科目，按股权投资的账面余额，贷记“长期股权投 资”科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记“应收股利”科目，按其差额，贷记或借 记“投资收益”科目。

（六）长期投资减值准备

公司在期末时对长期投资按其账面价值与可收回金额孰低计量，对可收回金额低于 账面价值的差额，应计提长期投资减值准备。

对有市价的长期投资是否应计提减值准备，可以根据下列迹象判断：

• 1 ．市价持续 2 年低于账面价值；

• 2 ．该项投资暂停交易 1 年或 1 年以上；

• 3 ．被投资单位当年发生严重亏损；

• 4 ．被投资单位持续 2 年发生亏损；

• 5 ．被投资单位进行清理整顿、清算或出现其他不能持续经营的迹象。

对无市价的长期投资是否应计提减值准备，可以根据下列迹象判断：

• 1 ．影响被投资单位经营的政治或法律环境的变化，可能导致被投资单位出现巨额亏损；

• 2 ．被投资单位所供应的产品或提供的劳务因产品过时使市场的需求发生变化，从而导

• 致被投资单位财务状况发生严重恶化；

• 3 ．被投资单位所在行业的生产技术等发生重大变化，被投资单位已失去竞争能力，从

－ ２５ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

而导致被投资单位财务状况发生严重恶化；

4 ．有证据表明该项投资实质上已经不能再给公司带来经济利益的其他情形。

期末，公司的长期投资的预计可收回金额低于将其账面价值的差额，借记“投资收益— —计提的长期投资减值准备”科目，贷记“长期投资减值准备”科目；如已计提减值准备的 长期投资的价值以后又恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，借记“长期投资减值准备” 科目，贷记“投资收益—计提的长期投资减值准备”科目。

（七）委托贷款

本科目核算公司按规定委托金融机构向其他单位贷出的款项。公司应设置“本金”、“利 息”、“减值准备”等明细科目。

公司委托的贷款，按实际委托贷款的金额，借记“委托贷款—本金”科目，贷记“银行 存款”科目。

期末，按照委托贷款规定的利率计提应收利息，计提的应收利息，借记“委托贷款—利 息”科目，贷记“投资收益”科目。公司计提的利息到期不能收回的，应停止计提利息，并 冲回原已计提的利息，借记“投资收益”科目，贷记“委托贷款—利息”科目。

公司定期或至少每年年末对委托贷款本金进行全面检查，如果有迹象表明本金高于可收 回金额的，应计提相应的减值准备。计提减值准备时，借记“投资收益—计提的委托贷款减 值准备”科目，贷记“委托贷款减值准备”科目。如已计提减值准备的委托贷款的价值以后 又恢复，应在已计提减值准备的范围内转回，借记“委托贷款减值准备”科目，贷记“投资 收益—计提的委托贷款减值准备”科目。

第七章 固定资产管理制度

一、范围

本制度规定了固定资产定义、核算以及管理方法。

• 二、定义

固定资产是指使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与 生产经营有关的的设备、器具、工具等。不属于生产经营主要设备的物品，单位价值在２ ０００元以上，并且使用年限超过两年的也作为固定资产。

三、核算与管理方法

• （一）固定资产的分类

为反映固定资产的结构用途，便于核算、管理固定资产，首先要分为生产用固定资产 和非生产用固定资产两大类。其中生产用固定资产是指直接服务于生产经营过程的厂房、 办公用房、机器设备、仪器仪表、计算机等。非生产用固定资产是指不直接服务于生产经 营的职工宿舍、食堂、浴室等房屋、设备和其他固定资产。

－ ２６ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

（二）固定资产的计价

按国家制度规定，固定资产按照下列方式计价：

• 1 ．购入固定资产，按照买价加上支付的运输费、保险费、包装费、安装成本和交纳的 税金计价。

• 2 ．自行建造的固定资产，按照建造过程中实际发生的全部支出计价。

• 3 ．投资者投入的固定资产，按照评估确认的价值或者合同、协议约定的价值计价。

• 4 ．融资租入的固定资产，按租赁开始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现

• 值两者中较低者，作为入账价值。

最低租赁付款额是指在租赁期内，承租人应支付或可能被要求支付的各种款项（不 包括或有资金和履约成本），加上由承租人或与其有关的第三方担保的资产余值。但是，如 果承租人有购买租赁资产的选择权，所订立的购价预计将远低于行使选择权时租赁资产的 公允价值，因而在租赁开始日就可以合理确定承租人将会行使这种选择权，则购买价格也 应包括在内。其中资产余值指租赁开始日估计的租赁期满时租赁资产的公允价值。

承租人在计算最低租赁付款额的现值时，如果知悉出租人的租赁内含利率，应采用 出租人的租赁内含利率作为折现率；否则，应采用租赁合同规定的利率作为折现率。如果 出租人的租赁内含利率和租赁合同规定的利率均无法知悉，应采用同期银行贷款利率作为 折现率。如果融资租赁固定资产占公司资产总额比例等于或低于 30% 的，在租赁开始日， 公司也可按最低租赁付款额，作为固定资产入账价值。

5 ．在原有固定资产的基础上进行改建、扩建的，按原固定资产的账面价值，加上由 于改建、扩建而使该项资产达到预定可使用状态前发生的支出，减去改建、扩建过程中发 生的变价收入，作为固定资产入账价值。

6 ．公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的固定资产，或以应收债权换 入固定资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。涉及补价 的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：

⑴收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为入 账价值；

⑵支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为 入账价值。

7 ．以非货币性交易换入的固定资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费， 作为入账价值。涉及补价的，按以下规定确定换入的固定资产的入账价值：

⑴收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去 补价后的余额，作为入账价值；

⑵支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价

值。

－ ２７ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

• 8 ．接受捐赠的固定资产，按以下规定确定其入账价值：

• ⑴捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为入

• 账价值。

⑵捐赠方未提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：

• ①同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价值估计

• 的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；

• ②同类或类似固定资产不存在活跃市场的，按接受该捐赠的固定资产的预计未来

• 现金流量现值，作为入账价值。

⑶如受赠的系旧的固定资产，按照上述方法确定的价值，减去按该项资产的新旧程 度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

• 9 ．盘盈的固定资产，按照同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程 度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值。

• 10 ．经批准无偿调入的固定资产，按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费

• 等相关费用，作为入账价值。

固定资产的入账价值中，还应当包括公司为取得固定资产而交纳的契税、耕地占用 税、车辆购置税等相关税费。

公司购置计算机硬件所附带的、未单独计价的软件，与所购置的计算机硬件一并作 为固定资产管理。

已达到预定可使用状态但尚未办理竣工结算手续的固定资产，可先估计价值记账， 待确定实际价值之后，再进行调整。

（三）固定资产的核算与管理

为加强固定资产的增加、减少、结存、使用及可收回情况的管理和核算，必须设置“固 定资产”、“累计折旧”、“固定资产清理”“固定资产减值准备”、“在建工程”和“在 建工程减值准备”科目。

（１）“固定资产”科目用于核算固定资产原值的增减结存情况。借方登记固定资产 原值的增加，贷方登记固定资产原值的减少。期末借方余额表示现有各类固定资产的总原 值额。

为进行固定资产的明细核算，该科目按固定资产的使用单位、类别和单项固定资产， 设置明细科目，逐台逐项登记固定资产的编号、名称、规格、主要技术参数、制造单位、 开始使用日期、原值、预计使用年限、折旧率等。

（２）“累计折旧”科目用于核算固定资产的累计折旧。借方登记因减少固定资产而 减少的累计折旧，贷方登记累计提取的折旧和增加的累计折旧。期末贷方余额反映固定资 产的累计折旧数额。

本科目只进行总分类核算，不进行明细分类核算。需要查明某项固定资产的累计折旧、

－ ２８ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

净值时，可根据固定资产明细账的记录解决。

（３）“固定资产清理”科目用于核算因售出、报废、毁损等原因转入清理的固定资 产净值。本科目的借方登记转入清理的固定资产的净值、清理过程中发生的清理费用以及 结转的固定资产清理净收益，贷方登记出售固定资产的价款、残值收入和变价收入以及结 转固定资产的净损失。期末借方余额表示尚未结转的固定资产清理损失，若期末余额在贷 方，表示未结转的固定资产清理收益。

本科目应按被清理的固定资产项目设置明细账。

（ 4 ）“固定资产减值准备”科目用于核算固定资产发生损坏、技术陈旧或其他经济原 因导致可收回金额低于其帐面价值的情况。存在以下需全额计提坏帐准备。

①长期闲置不用，在可预见的未来不会再使用，且无转让价值的固定资产； ②由于技术进步等原因，已不可使用的固定资产；

③虽然固定资产尚可使用，但使用后产生大量不合格品的固定资产；

• ④已遭毁损，以致于不再具有使用价值和转让价值的固定资产；

• ⑤其他实质上已经不能再给公司带来经济利益的固定资产。

已全额计提减值准备的固定资产，不再计提折旧。

（５）“在建工程”科目用于核算固定资产新建工程、改扩建工程、大修理工程等所 发生的实际成本。本科目借方登记各项工程的实际支出和为工程储备的物资的实际成本， 贷方登记发出的工程物资的实际成本和已完工程转出的实际成本。期末借方余额，表示尚 未完工的在建工程的实际支出和尚未使用的工程物资的实际成本。

本科目要按各工程项目和外购的工程物资设立明细账。

• （６）“在建工程减值准备”科目。公司在期末对在建工程进行全面检察，如果有

• 证据表明在建工程已经发生减值，应计提在建工程减值准备：

①长期停建并且预计在未来３年内不会重新开工的在建工程；

②所建项目无论在性能上，还是在技术上已经落后，并且给公司带来的经济利益具 有很大的不确定性；

③其他足以证明在建工程已经发生减值的情形。

• （四）在建工程

在建工程是指公司自己制造生产经营所需的机器设备，或公司自行建造房屋、建筑物、 各种设施以及进行大型机器设备的安装工程等。

在建工程按实施的方式不同可分为自营工程和出包工程两种。

1. 在建工程的计价：

（１）工程用物资，按领料凭证所记载物资的实际金额，和其增值税进项税计入工 程成本。工程完工后剩余的工程物资，如转作本公司库存材料的，按其实际成本入账。如 可抵扣增值税进项税的，应按减去增值税进项税后的实际成本入账。盘盈、盘亏、报废、

－ ２９ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿部分后的差额，工程项目尚未完工的，计入 或冲减所建工程项目的成本；工程已完工的，计入当期营业外支出。

• （２）待安装设备：比照固定资产计价方法计价。

• （３）预付工程款：按照实际支付的款项计价。

• （４）工程管理费用：按照实际发生的各项管理费用计价。

• （５）自营工程：按照直接材料、直接工资、直接机械施工费以及所分摊的工程管理

• 费用等计价。

• （６）出包工程：按照应当支付的工程价款计价。

• （７）设备安装工程：按照所安装设备的原价、工程安装费用、工程试运转支出，以

• 及所分摊的工程管理费等计价。

• 在建工程的核算

• （ 1 ）自营工程

公司自营工程通过“工程物资”和“在建工程”科目进行核算。“工程物资”核算 用于在建工程的各种物资的实际成本。“在建工程”核算公司为工程所发生的实际支出， 以及改扩建工程等转入的固定资产净值。

在建工程发生单项或单位工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款 后的净损失，计入继续施工的工程成本；如为非常原因造成的报废或毁损，或在建工程项 目全部报废或毁损，应将其净损失直接计入当期营业外支出。

所建造固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定 可使用状态之日起，按照工程造价或工程实际成本，按估计的价值转入固定资产，并按有 关计提固定资产折旧的规定，计提固定资产折旧，待办理了竣工决算手续后再作调整。 （ 2 ）出包工程

公司采用出包方式进行的自建固定资产工程，其工程的具体支持在承包单位核算。在 这种方式下，“在建工程”科目实际成为公司与承包单位的结算科目，公司将与承包单位 结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”科目核算。公司按规定预付承包单位的 工程价款，借记“在建工程—××工程”科目，贷记“银行存款”等科目；工程完工收到 承包单位账单，补付工程价款时，借记“在建工程—××工程”科目，贷记“银行存款” 等科目；工程完工交付使用时，按实际方式的全部支出，借记“固定资产”科目，贷记“在 建工程—××工程”科目。

• （五）固定资产增加

公司固定资产的增加有购入、建造、租入、他人投入、接受捐赠、盘盈等多种途径。 由于取得途经不同，在核算上有不同的账务处理。

１．购入全新的需要安装的固定资产，按照买价加上运杂费、搬运费、保险费等实际 支出，借记“在建工程—自营工程—××项目”科目，贷记“银行存款”科目。待安装完

－ ３０ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

毕并调试合格后。办理交付使用手续，根据交付使用通知单，借记“固定资产”科目，贷 记“在建工程—自营工程—××项目”科目。财务部登入固定资产二级明细账、总账。使 用单位和工程部登入各自的台账和三级明细账。

如购入不需要安装的固定资产， 按实际支出借记“固定资产”科目， 贷记“银行存款” 科目。

• ２．接受其他单位投入的固定资产要按投资各方确认的价值入账。

• ３．接受捐赠的固定资产按确定的入账价值，借记“固定资产”科目，按未来应交的

• 所得税，贷记“递延税款”科目，按确认的入账价值减去未来应交的所得税及相关税费后 的余额，贷记“资本公积”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目。

• ４．租入的固定资产

①融资租入的固定资产，应单设明细科目进行核算。公司应在租赁开始日，按租赁开 始日租赁资产的原账面价值与最低租赁付款额的现值中较低者作为入账价值，借记“固定 资产—融资租赁资产”科目，按最低付款额，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”科目， 按其差额，借记“未确认融资费用”科目。租赁期满，如合同规定将设备所有权转归承租 公司，应进行转账，将固定资产从“融资租入固定资产”明细科目转入有关明细科目。未 确认融资费用应在租赁期内各个期间按合理的方法进行分摊，分摊时借记“财务费用”科 目，贷记“未确认融资费用”科目。

如果融资租赁资产占公司资产总额比例等于或小于３０％的，在租赁开始日，公司 也可按最低租赁付款额作为固定资产的入账价值。公司按最低租赁付款额，借记“固定资 产—融资租赁资产”科目，贷记“长期应付款—应付融资租赁款”科目。

②经营性租入固定资产，由于该固定资产的所有权不属于我公司，因此不通过“固定 资产”科目核算，应另设租入固定资产登记簿进行登录。在支付租赁费时，借记“制造费 用”、“管理费用”、“营业费用”等有关费用科目，贷记“银行存款”科目。经营性租 入的固定资产不计提折旧。

５．盘盈的固定资产按照同类或类似固定资产的市场价值减去该项资产的新旧程度估 计价值损耗后的余额，或在同类或类似固定资产不存在活跃市场时，应按该项固定资产的 预计未来现金流量现值，借记“固定资产”科目，贷记“待处理财务产损溢—待处理固定 资产损溢”科目。

（六）固定资产减少

公司对不需用的固定资产、使用期满不能继续使用的固定资产、因管理不善造成的 提前报废的固定资产 , 以及因意外事故造成的毁损的固定资产等都要退出本公司的生产过 程，要做好清理核算工作。

• １．出售的固定资产

• （１）公司出售、报废和毁损的固定资产转入清理时，应按清理固定资产的净值，借

－ ３１ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

记“固定资产清理”科目，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按已提减值准备，借记“固 定资产减值准备”科目，按固定资产原值贷记“固定资产”科目。

（２）发生的清理费用。固定资产清理过程中发生的清理费用以及应交的税金，借 记“固定资产清理”科目，贷记“银行存款”、“应交税金”等有关科目。

（３）出售收入和残料等的处理。公司收回出售固定资产的价款、报废固定资产的 残料价值和变价收入，应冲减清理支出，按实际收到的出售价款及残料变价收入，借记“银 行存款”“原材料”科目，贷记“固定资产清理”科目。

（４）结转固定资产清理后的净收益时，用“固定资产清理”科目贷方发生额减借方 发生额后的余额是正数时，则为净收益，借记“固定资产清理”科目，贷记“营业外收入” 科目；余额若为负数，则表示固定资产清理损失，借记“营业外支出”科目，贷记“固定 资产清理”科目。

２．投资转出的固定资产，按转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费，借记“长 期股权投资”科目，按投出固定资产已提折旧，借记“累计折旧”科目，按固定资产已计 提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定资产原值贷记“固定资产”科目， 按支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”科目。

３ . 报废、毁损的固定资产。公司的固定资产有的属于正常报废，有的属于非正常报废。 正常报废包括：使用磨损报废和由于技术进步而发生的提前报废；非正常报废主要指自然 灾害和责任事故所致。

４．用于捐赠的固定资产，按固定资产净值借记“固定资产清理”科目，按已提折旧 借记“累计折旧”科目，按固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目， 按固定资产原值贷记“固定资产”科目；按捐赠转出的固定资产应交的相关税费，借记“固 定资产清理”科目，贷记“银行存款”科目；按“固定资产清理”科目的余额，借记“营 业外支出—捐赠支出”科目，贷记“固定资产清理”科目。

５ . 无偿调出的固定资产，按其净值借记“固定资产清理”科目，按已提折旧借记“累 计折旧”科目，按固定资产已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备”科目，按固定 资产原值贷记“固定资产”科目；发生的清理费用，借记“固定资产清理”科目，贷记“银 行存款”、“应付工资”科目；调出固定资产发生的净损失，借记“资本公积—无偿调出 固定资产”科目，贷记“固定资产清理”科目。

６ . 经营性租出的固定资产，由于产权仍属于本公司，因此要按照其他固定资产一样列 入明细账，照提折旧。但要在租出固定资产登记簿中作详细记录，单独管理。

收到的租赁收入，借记“银行存款”科目，贷记“其他业务收入”科目。计提的折旧 等支出，借记“其他业务支出”科目，贷记“累计折旧”科目。 融资租出的固定资产

• （１）在租赁开始日，出租人应按最低租赁收款额，借记“应收融资租赁款“科目，

－ ３２ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

按未担保余值，借记“未担保余值”科目，按租赁资产的原账面价值，贷记“融资租赁资 产”科目，按其差额，贷记“递延收益—未实现融资收益”科目。

• （２）每次收到租费时，借记“银行存款”科目，贷记“应收融租租赁款”科目。每

• 期采用合理方法分配未实现融资收益时，按当期应确认的融资收入金额，借记“递延收益 —未实现融资收益”科目，贷记“主营业务收入—融资收入”科目。

• （４）租赁期届满时，收回的租赁资产只存在未担保余值的，按收到返还的租赁资产，

• 借记“融资租赁资产”科目，贷记“未担保余值”科目。

• ７．盘亏的固定资产，按账面净值借记“待处理财产损溢—待处理固定资产损溢”科

• 目，按已提折旧借记“累计折旧”科目，按该项固定资产已计提的减值准备，借记“固定 资产减值准备”科目，按固定资产原值贷记“固定资产”科目。查明原因经公司领导批准 核销时，借记“营业外支出—处理固定资产损失”科目，贷记“待处理财产损溢—待处理 固定资产损溢”科目。

• （七）固定资产折旧

公司除下列固定资产不计提折旧外，其他固定资产都要提折旧：

• （ 1 ）已经提足折旧继续使用的固定资产；

• （ 2 ）单独估价入账的土地。

已达到预定可使用状态的固定资产，如果尚未办理竣工决算的，应按估计价值暂估入 账，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再照实际成本调整原来的暂估价值，同时调 整原已计提的折旧额。

我公司采用平均年限法按个别折旧计提固定资产折旧。年折旧率按照《工业企业财务 制度》中关于“工业企业固定资产分类折旧年限表”规定的弹性折旧年限实行孰短的原则。 月折旧额按年折旧额的１／１２计算。

固定资产折旧以其账面原值为依据。应提折旧额总额为固定资产原值减去预计的残 值，加上预计的清理费用。为便于计算预计残值，我公司按该固定资产原值的３％预计， 预计的清理费用为 0 。

固定资产折旧通过“累计折旧”科目进行核算。每月计提折旧时要编制固定资产折 旧计算表。按固定资产使用部门计算折旧额并进行账务处理。

• （１）生产车间在用的固定资产按月折旧额借记“制造费用”、“辅助生产成本”等

• 有关科目，贷记“累计折旧”科目。

• （２）各处室使用的固定资产，非生产用固定资产以及建筑物和其他公共设施按每月

• 应提的折旧额借记“管理费用”科目，贷记“累计折旧”科目。

• （３）经营性租出的固定资产每月计提的折旧借记“其他业务支出”科目，贷记“累

• 计折旧”科目。

• （八）固定资产的后续支出

－ ３３ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

1. 费用化的后续支出：指如果不可能使流入公司的经济利益超过原先的估计，则发生时 应确认为费用。

2. 资本化的后续支出：指如果可能使流入公司的经济利益超过原先的估计，比如延长

了固定资产的使用寿命，或使产品的质量实质性提高；或使产品成本实质性降低，则应计 入固定资产账面价值，其增计金额不应超过该固定资产的可收回金额。

第八章 其他资产管理制度

一、范围

本制度规定了无形资产及递延资产的定义、核算以及管理方法．

二、定义

无形资产是指公司为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或管理目的而持有的、没 有实物形态的非货币性长期资产。

无形资产同时具备三个条件：一是无实物形态，二能在较长时期内使公司获得经济效 益，三是持有的目的是使用而不是出售，四能给公司提供未来经济效益的大小具有较大的 不确定性，五是有偿取得的。

无形资产分为可辨认无形资产和不可辨认无形资产。可辨认无形资产是由国家的各种 特殊法律给予的优越权利，包括专利权、非专利技术、场地使用权、著作权、商标权等； 不可辨认无形资产是指商誉。

其他资产是指不能包括在流动资产、长期投资、固定资产、无形资产等以外的资产， 主要包括长期性质的待摊费用和其他长期资产。

三、核算与管理方法

• ( 一 ) 无形资产的分类

• １．专利权：专利权是指经政府批准，授予发明人或专利受让人对其发明创造成果在

• 一定的有效期内享有的独占权和专用权。

经政府批准的专利权，归申请的创造发明人个人所有。利用他人的专利，必须事先征 得专利所有者的同意，并付给专利使用费。否则就构成侵权行为，必须承担法律责任，赔 偿经济损失。

• ２ . 非专利技术：也叫专有技术、技术秘密、技术诀窍。它是指未申请专利、可以带来

• 经济效益的、先进的、不公开使用的技术知识、诀窍、经验。非专利技术由于未申请专利， 所以不受专利法的保护，是所有者依靠自我保密方式来维护其独占性的。 非专利技术与专利权的区别在于：

• （１）专利权具有公开性，非专利技术则是具有保密性。

• （２）专利权具有绝对排他性，非专利技术要视其内容而定。

－ ３４ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

• （３）专利权有国家法律保护，非专利技术不受法律保护。

• （４）专利权的有效期限是法定年限，非专利技术只要其经济性、保密性不丧失，专

• 有技术可以永远使用。

• ３ . 商标权：商标权是指公司专门在指定的商品上使用的特定的名称、图案、标记的权

• 利。我国商标法规定，经商标局注册核准的商标为注册商标。商标注册人享有商标专用权， 受法律保护。商标权有效期限为１０年。

• ４ . 土地使用权：指土地经营者对依法取得的土地在一定期限内进行建筑、生产或其他

• 活动的权利。

• ５ . 商誉：商誉是公司获得超额收益的能力。商誉可以是自创的，也可是外购的，但只

• 有外购的才能作为无形资产入账。

• （二）无形资产的计价原则

无形资产要遵循按实际成本计价核算的原则，按以下规定计价入账：

1. 公司从外购入的无形资产，按实际支付的价格作为实际成本。

2. ２ . 接受投资者作为资本金或合作条件投入的，按投资各方确认的价值作为实际成本。

3. 但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项无形资产在投资方的账面 价值作为实际成本。

4. ３ . 公司接受的债务人以非现金资产抵偿债务方式取得的无形资产，或以应收债权换入

5. 无形资产的，按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为实际成本。涉及补价的， 按以下规定确定受让的无形资产的实际成本：

6. ⑴收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费，作为实

7. 际成本；

8. ⑵支付补价的，按应收债权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为

9. 实际成本。

10. ４ . 以非货币性交易换入的无形资产，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费，

11. 作为实际成本。涉及补价的，按以下规定确定换入的无形资产的实际成本：

⑴收到补价的，按换出资产的账面价值加上应确认的收益和应支付的相关税费减去 补价后的余额，作为实际成本；

⑵支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为实际成 本。

５ . 接受捐赠的无形资产，按以下规定确定其入账价值：

⑴捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费，作为实 际成本。

• ⑵捐赠方未提供有关凭据的，按如下顺序确定其实际成本：

①同类或类似无形资产存在活跃市场的，按同类或类似无形资产的市场价值估计的

－ ３５ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

金额，加上应支付的相关税费，作为实际成本；

②同类或类似无形资产不存在活跃市场的，按接受该捐赠的无形资产的预计未来现 金流量现值，作为实际成本。

６ . 公司自行开发并且依法取得的，按依法取得时发生的注册费、律师费作为实际成本。 在开发或创造过程中发生的材料费用、直接参与开发人员的工资及福利费、开发过程中发 生的租金、借款费用等，直接计入当期损益。已经计入各期费用的研究与开发费用，在该 项无形资产获得成功并依法申请取得权利时，不得再将原已计入费用的研究与开发费用资 本化。

• ７ . 非专利技术按法定评估机构确认的价值作为实际成本。

• ８ . 外购的商誉按照买方付给卖方的价款总额高于卖方净资产总额的差额计价入账。除

• 企业合并外，公司自创的商誉，不能作价入账。

• （三）无形资产摊销期确定原则

由于无形资产所具有的权利或特权最终会消失，因此无形资产都有一定的有效期限。 无形资产的价值是从开始使用之日起，在有效的使用期内，采用直线法，按使用期限平均 分摊方式，计入管理费用。可见，无形资产的摊销主要决定于无形资产有效使用期的合理 确定。按现行规定，无形资产有效使用期限按以下原则确定：

法律和合同或者公司申请书分别规定有法定有效期限和受益年限的，按照法定有效期 限与合同或公司申请书规定的受益年限孰短的原则确定。

法律没有规定有效期限，公司合同或申请书中规定有受益年限的，按合同或申请书规 定的受益年限确定。

法律和合同或公司申请书均未规定法定有效期限或者受益年限的，按不少于１０年 的期限确定。

（四）无形资产的核算与管理

公司无形资产通过“无形资产”科目进行核算。本科目借方登记取得无形资产的实际 支出额，贷方登记无形资产的分期摊销额和无形资产转让、注销的实际成本，借方余额表 示尚未摊销的无形资产的实际成本。

本科目按无形资产的类别设置明细账。

• （１）公司购入无形资产时，按实际支付的价款借记“无形资产”科目，贷记“银行 ”

• 存款 科目。

（２）公司按受投资者投入的无形资产，按投资各方确认的价值借记“无形资产”科 目，贷记“股本”科目。但是，为首次发行股票而接受投资者投入的无形资产，应按该项 无形资产在投资方的账面价值，借记“无形资产”科目，贷记“股本”科目。

（３）公司自行研制开发的，要按法律程序申请取得的无形资产，按依法取得时发生 ” 的注册费、聘请律师费等费用，借记“无形资产”科目，贷记“银行存款 科目。

－ ３６ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

（４）接受捐赠无形资产时，按确定的实际成本，借记“无形资产”科目，按未来应 交的所得税，贷记“递延税款”科目，按确定的价值减去未来应交的所得税后的差额，贷 记“资本公积”科目，按应支付的相关税费，贷记“银行存款”、“应交税金”等科目。 （５）摊销无形资产时，按直线平均法计算的每月摊销额借记“管理费用—无形资产 摊销”科目，贷记“无形资产”科目。

（６）无形资产转让的核算。

公司出让无形资产的所有权时，按转让实际收入借记“银行存款”科目，按该项无形 资产已计提的减值准备，借记“无形资产减值准备”，按无形资产的账面余额，贷记“无 形资产”科目，按应支付的相关税费，贷记“应交税金”科目，按其差额，贷记或借记“营 业外收入—出售无形资产收益”或“营业外支出—出售无形资产损失”科目。

公司转让无形资产的使用权时，按取得的租金收入借记“银行存款”科目，贷记“其 他业务收入”科目。结转出租无形资产的成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记“无 形资产”科目。

（五）无形资产减值准备

公司在期末时检查无形资产预计给公司带来未来经济利益的能力，对预计可收回金 额低于其账面价值的应计提减值准备。当存在下列情况时，应将该项无形资产的账面价值 全部转入当期损益，借记“管理费用”科目，贷记“无形资产”科目： 1 ．某项无形资产已被其他新技术等所代替，并且该项无形资产已无使用价值和转让

价值；

• 2 ．某项无形资产已超过法律保护期，并且已不能为公司带来经济利益。

• 3 ．其他足以证明某项无形资产已经丧失了使用价值和转让价值的情形。

• 当存在下列情况时，应当计提无形资产减值准备：

• 1 ．某项无形资产已被其他新技术等所代替，其为公司创造经济利益的能力受到重大

不利影响；

• 2 ．某项无形资产的市价在当期大幅下跌，在剩余摊销年限内预期不会恢复；

• 3 ．某项无形资产已超过法律保护期，但具有部分使用价值；

• 4 ．其他足以证明某项无形资产实质上已经发生了减值的情形。

• 期末，公司所持有的无形资产的账面价值高于其可收回金额的，应按其差额，借记

• “营业外支出—计提的无形资产减值准备”科目，贷记“无形资产减值准备”科目；如已 计提减值准备的无形资产价值又得以恢复，应在已计提减值准备的范围内，借记“无形资 产减值准备”科目，贷记“营业外支出—计提的无形资产减值准备”科目。 （五）其他资产

• 1 ．长期待摊费用：是指公司已经支出，但摊销期限在 1 年（含 1 年）以上的各项费用。 ①股份有限公司委托其他单位发行股票支付的手续费或佣金等相关费用，减去股票发

－ ３７ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

行冻结期间的利息收入后的余额，从发行股票的溢价中不够抵销的，或无溢价的，若金额 较小，直接计入当期损益；若金额较大，可作为长期待摊费用，在不超过 2 年的期限内平均 摊销，计入损益。

②除购置和建造固定资产以外，所有筹建期间发生的费用，应在长期待摊费用中归集， 待公司开始生产经营起一次计入开始生产经营当期损益。

如果长期待摊的费用项目不能使以后会计期间受益的，应当将尚未摊销的该项目的摊 余价值全部转入当期损益。

• ２ . 其他长期资产一般包括国家批准储备的特种物资、银行冻结存款以及临时设施和涉

• 及诉讼中的财产等。其他长期资产可以根据自创的性质及特点单独设置相关科目。

第九章 负债管理制度

负 债

一、范围

本制度规定了负债的定义、核算以及管理方法。

• 二、定义

负债是指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。 负债按其流动性，分为流动负债和长期负债。

流动负债是指将在一年（含一年）或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，具体 包括短期借款、应付票据、应付及预收账款、应付工资、应付福利费、应交税金、其他应 交款、应付股利、其他应付款、预提费用和一年内到期的长期借款等。

长期负债是指偿还期限在一年以上或者超过一年的一个营业周期以上的债务。主要包 括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款等。

三、核算与管理方法

• （一）流动负债

• １ . 短期借款

短期借款核算的基本要求是反映和监督短期借款的借入、借款利息的结算和借款本息 的归还情况，促使公司遵守信贷纪律，发挥信贷资金的使用效益。

公司各项短期借款通过“短期借款”科目核算。本科目借方登记偿还的短期借款本金， 贷方登记借入的短期借款本金。期末贷方余额表示尚未偿还的短期借款本金。

本科目按债权人设置明细账。

办理短期借款要填制借款申请书，担保单位保证书、借款合同、借据等，经银行领导 批准后借入。

• （１）借入时，根据贷款合同和进账收据借记“银行存款”科目，贷记“短期借款”

－ ３８ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

科目。

• （２）每月预提利息时，按预提金额借记“财务费用”科目，贷记“预提费用－预提

• 利息”科目。

• （３）季末支付利息时，按银行利息通知单借记“预提费用－预提利息”科目，贷记

• “银行存款”科目。

• （４）年终结算“预提费用－预提利息”科目，多退少补，将预提利息科目结平。

• ２ . 应付票据

应付票据是公司在商品购销活动中由于采用商业汇票结算方式而发生的，由收款或承 兑申请人签发，承兑人承兑的票据。目前多以银行承兑汇票为多。由银行承兑的票据，只 是为收款方按期收回债权提供了可靠的信誉证，仍然是付款人或承兑申请人的一项负债。 按现行规定，商业汇票的承兑期限最长不超过九个月。

采用银行承兑汇票结算方式时，公司应在汇票到期之前，及时将款项足额交存开户银 行，以便使银行到期日凭票将款划转给收款人、背书人或贴现银行，应付票据的核算要正 确反映应付票据的应付金额；及时筹措资金，按期偿付票款；维护公司的商业信用。 应付票据通过“应付票据”科目核算。本科目借方登记已支付的商业汇票数额，贷方 登记公司开出的、承兑的商业汇票。期末贷方余额反映尚未到期支付的商业汇票数额。 公司要设置应付票据备查簿，用于详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日期、 到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称、付款日期和金额等资料。应付 票据到期付清后，就在备查簿中逐笔注销。

• （１）公司开出、承兑商业汇票或以承兑汇票抵付货款时，借记“物资采购”、“应

• 付账款”等有关科目，贷记“应付票据”科目。

• （２）支付银行承兑汇票手续费时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”科目。 （３）收到银行支付本息通知时，按商业汇票的票面金额借记“应付票据”科目，按

• 应付利息额借记“财务费用”科目，按二者之和贷记“银行存款”科目。

• （４）在采用银行承兑汇票方式下，如销售方已将应收票据向银行贴现，在付款期满，

• 因公司无力付款，银行代为垫付时，公司作逾期贷款处理，借记“应付票据”科目，贷记 “短期借款”科目。

• ３ . 应付账款和预付账款，我公司均通过“预付账款”科目核算，预付货款中已说到，

• 这里不再重复。

• ４ . 预收账款业务，我公司通过“预收账款”科目核算。在应收账款中已说到，这里不

• 再重复。

５ . 其他应付款

为反映公司在应付账款、应付票据、应付股利、应交税金等以外的应付及暂收款项， 设置“其他应付款”科目。其借方登记已经偿还的款项，贷方登记应付或暂收其他单位或

－ ３９ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

个人的款项。期末贷方余额表示尚未偿还的债务。

• （１）公司发生应付未付业务时，借记有关科目，贷记“其他应付款”科目。

• （２）上交、付还或转销应付款项时，借记“其他应付款”科目，贷记“银行存款”、

• “现金”等有关科目。

• ６ . 应付工资和应付福利费

公司应通过对应付工资和应付福利费的核算，正确反映工资总额及其组成、发放等情

• 况；正确反映应付福利费的提取并按规定用途使用，保障职工的各项权益。

• 应付工资的核算通过“应付工资”科目进行。本科目借方反映实际支付给职工的工资，

• 期末贷方余额表示应付未付的工资。

公司付给员工的工资是按工资发放表发放的。

• （１）从银行提取现金准备发放工资时，借记“现金”科目，贷记“银行存款”科目。 （２）发放工资时，借记“应付工资”科目，贷记“现金”科目。

• （３）公司从职工工资中扣还的各种款项，根据扣款通知或工资发放表作转账凭证，

• 借记“应付工资”科目，贷记“其他应收款”等有关科目。

（４）“应付工资”科目是过渡性科目，发出的工资总额应按职工从事的不同工作和 岗位进行分配，编制工资分配表，并据以转账。借记“生产成本”、“辅助生产成本”、 “制造费用”、“管理费用”、“营业费用”、“在建工程”、“应付福利费”等有关科 目，贷记“应付工资”科目。

（ 5 ）应付福利费是从成本费用中提取的用于职工个人福利和集体福利方面的资金。主 要用于职工的医药费、医护人员的工资、医务经费、职工因工负伤赴外地就医路费、职工 困难补助、福利人员工资等。应付福利费通过“应付福利费”科目核算。本科目借方反映 公司用于支付职工福利方面的费用，贷方反映按工资总额提取的福利费，期末贷方余额反 映职工福利费用的结余额。

①按现行规定，公司按实发工资总额的１４％计算应提取额，借记“生产成本”、“辅 助生产成本”、“管理费用”等有关科目，贷记“应付福利费”科目。

②实际支付福利费时，借记“应付福利费”科目，贷记“现金”、“银行存款”等有 关科目。

７ . 应交款项

应交款项是公司按规定向国家交纳的税、费，包括应交各项税金等。公司应向国家交 纳的税金主要有增值税、营业税、资源税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、 城乡维护建设税、教育费附加等。这些税项在交纳之前，必须计入有关的成本、费用，形 成公司对国家的义务，是公司的负债，需以资金流出的形式予以清偿。

应交税金是通过“应交税金”科目核算的。“应交税金”科目贷方登记各种应交的税 金额，借方登记实际上交的税金额。期末贷方余额是尚未交纳的税金额。“应交税金”科

－ ４０ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

目要按税种设置明细科目。

按增值税、营业税额计算的应交教育费附加在“其他应交款”科目核算。

（１）月末公司“应交税金－应交增值税”科目的贷方金额为当月应交的增值税额。 上交时，借记“应交税金－应交增值税”科目，贷记“银行存款”科目。按增值税额计提 的城建税和教育费附加，借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金”科目和“其 他应交款”科目。上交时，借记“应交税金”科目和“其他应交款”科目，贷记“银行存 款”科目。

（２）公司按其他业务收入和适用税率计算应交的营业税和按营业税额计算的城建税及 教育费附加之和借记“其他业务支出”科目，分别贷记“应交税金－应交营业税”、“应 交税金－应交城市维护建设税”和“其他应交款－应交教育费附加”科目。

上交时，借记“应交税金”和“其他应交款”科目，贷记“银行存款”科目。

（３）公司应交的房产税、车船使用税、土地占用税、印花税等按规定的计算方法计 算的应交额，借记“管理费用”科目，贷记“应交税金”科目。上交时，借记“应交税金” 科目，贷记“银行存款”科目。

• （４）公司按应纳税所得额计算的应交所得税，借记“所得税”科目，贷记“应交税

• 金－应交所得税”科目。上交时，借记“应交税金－应交所得税”科目，贷记“银行存款” 科目。

• ８ . 应付股利

公司经董事会或股东大会，或类似机构决议确定分配的现金股利或利润，通过“应 付股利”科目核算。公司分配的股票股利不通过此科目核算。

公司根据通过的股利或利润分配方案，按应支付的现金股利或利润，借记“利润分 配”科目，贷记本科目。在实际支付现金股利或利润时，借记本科目，贷记“现金”、“银 行存款”等科目。

９ . 预提费用

预提费用是已从成本、费用中预提但尚未实际支出的各项费用，包括预提的借款利息、 预提动力费用、大修理费用等。

预提费用通过“预提费用”科目核算。本科目贷方反映已预提未支用的费用，借方反 映实际支出的费用。年终结算时，多退少补，结平本科目。

• （１）预提利息、大修费、水电热费时，借记“财务费用”、“在建工程”、“管理

• 费用”、“生产成本”、“制造费用”等有关科目，贷记“预提费用”科目。

• （２）实际发生支出时，借“预提费用”科目，贷“银行存款”等有关科目。

• “预提费用”科目按照预提的费用种类设置明细账。

• （二）长期负债

１ . 长期借款

－ ４１ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

公司向银行或其他金融机构借入长期借款，应按有关规定办理借入手续。通过长期借 款的核算，反映和监督长期借款的借入、借款利息的结算和借款本息的归还情况，自觉遵 守信贷纪律。

长期借款通过“长期借款”科目核算。本科目贷方登记长期借款本息的增加数，借方 登记借款本息的归还数，期末贷方余额表示尚未归还的本息额。

• “ 长期借款”科目要按债权人设置明细科目。

• （１）公司借入长期借款时，借记“银行存款”科目，贷记“长期借款”科目。

• （２）发生的借款费用（包括利息、汇兑损失等），属于筹建期间的记入长期待摊

• 费用，借记“长期待摊费用”，贷记本科目；属于生产经营期间的，记入财务费用，借记 “财务费用”科目，贷记本科目；属于发生的与固定资产购建有关的专门借款的借款费用， 在固定资产达到预定可使用状态前按规定予以资本化的，借记“在建工程”，贷记本科目； 固定资产达到预定可使用状态后所发生的借款费用以及按规定不能予以资本化的借款费用 记入财务费用，借“财务费用”科目，贷记本科目。

本制度所称的专门借款，是指为购建固定资产而专门借入的款项。除为购建固定资 产的专门借款而发生的借款费用外，其他借款费用均应于发生当期确认为费用，直接记入 当期财务费用。

“达到预定可使用状态”，是指固定资产已达到购买方或建造方预定的可使用状态。 当存在下列情况之一时，可认为所购建的固定资产已达到预定可使用状态：

• ① 固定资产的实体建造（包括安装）工作已经全部完成或者实质上已经全部完成；

• ② 经过试生产或试运行，并且其结果表明资产能够正常运行或者能够稳定地生产出合 格品时，或者试运行结果表明能够正常运转或营业时 ；

• ③ 该项建造的固定资产上的支出金额很少或者几乎不再发生；

• ④ 购建的固定资产已经达到设计或合同要求，或与设计或合同要求相符或基本相符， 即使有极个别地方与设计或合同要求不相符，也不足以影响其正常使用。

企业为购建某项固定资产而借入的专门借款所发生的利息、折价或溢价的摊销、 汇兑差额应当同时满足以下三个条件时，应开始资本化，记入购建固定资产的成本：

• ① . 资产支出（只包括为购建固定资产而以支付现金、转移非现金资产或者承担带息

• 债务形式发生的支出）已经发生；

• ② . 借款费用已经发生；

• ③ . 为使资产达到预定可使用状态所必要的购建活动已经开始。

每一会计期间

= 利息的资本化金额 至当期末止购建固定资产累计支出加权平均数×资本化率

－ ４２ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

累计支出加权平均数=∑（每笔资产支出净额×

每笔资产支出实际占用天数 ) 会计期间涵盖的天数

资本化率的确定原则为：企业为购建固定资产只借入一笔专门借款，资本化率为该 项借款的利率；企业为购建固定资产借入一笔以上的专门借款，资本化率为这些借款的加 权平均利率。加权平均利率的计算公式为：

加权平均利率=

专门借款当期实际发生的利息之和

专门借款本金加权平均数

×100%

每笔专门借款实际占用的天数

专门借款本金加权平均数=∑(每笔专门借款本金× ) 会计期间涵盖的天数

在确定借款费用资本化金额时 , 与专门借款有关的利息收入不得冲减所购建的固定资 产成本，所发生的利息收入直接计入当期财务费用。

如果某项建造的固定资产的各部分分别完工 ( 指每一单项工程或单位工程，下同 ) ，每 部分在其他部分继续建造过程中可供使用，并且为使该部分达到预定可使用状态所必要的 购建活动实质上已经完成，则这部分资产所发生的借款费用不再计入所建造的固定资产成 本，直接计入当期财务费用，如果某项建造的固定资产的各部分分别完工，但必须等到整 体完工后才可使用，则应当在该资产整体完工时，其所发生的借款费用不再计入所建造的 固定资产成本，而直接计入当期财务费用。

如果某项固定资产的购建发生非正常中断，并且中断时间连续超过 3 个月（含 3 个月）， 应当暂停借款费用的资本化，其中断期间所发生的借款费用，不计入所购建的固定资产成 本，将其直接计入当期财务费用，直至购建重新开始，再将其后至固定资产达到预计可使 用状态前所发生的借款费用，计入所购建的固定资产成本。

如果中断是使购建的固定资产达到预计可使用状态所必要的程序，则中断期间发生的 借款费用仍应计入该项固定资产的成本。

当所购建的固定资产达到预计可使用状态时，应当停止借款费用的资本化；以后发生 的借款费用应于发生当期直接计入财务费用。

（３）归还本息时，借记“长期借款”科目，贷记“银行存款”科目。

２ . 应付债券

公司为了筹措长期资金，发行超过一年的长期债券是最有效的筹资方法。长期应付债 券主要核算债券入账价格的确定、计提利息以及偿还本息等。公司通过应付债券的核算， 反映债券资金的筹集、使用、归还和付息情况，促使公司按规定筹集和使用资金，按期还

－ ４３ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

本付息，遵守国家的金融制度和财经纪律。

公司发行长期债券通过“应付债券”科目核算。本科目设置债券面值、债券溢价、债 券折价和应计利息四个明细科目。

本科目的期末贷方余额为尚未偿还的债券本息额。

• 公司发行债券按债券面值记账。发行长期债券的溢价或折价，采取直线摊销法。 （１）发行债券

• ①公司按面值平价发行长期债券时， 按实际收到的款额借记“银行存款”、“现金”

• 等科目，按债券面值贷记“应付债券－债券面值”科目。

• ②公司溢价发行债券时，按实际收到的款额借记“银行存款”科目，按债券面值贷记

• “应付债券－债券面值”科目；按实收款额与票面金额之差贷记“应付债券－债券溢价” 科目。

③公司折价发行债券时，按实际收到的款额借记“银行存款”科目；按实收款额与票 面金额之差借记“应付债券－债券折价”科目，按债券面值贷记“应付债券－债券面值” 科目。

• （２）支付债券代理发行的手续费、印刷费时，借记“财务费用”、“在建工程”等

• 有关科目，贷记“银行存款”科目。

• （３）计息及溢价、折价的摊销。

• ①平价发行债券每期计息时，按应计利息借记“财务费用”、“在建工程”等科目，

• 贷记“应付债券－应计利息”科目。

• ②溢价发行债券分期计息时，按直线法计算的应摊销的溢价额借记“应付债券－债券

• 溢价”科目，按应计利息与溢价摊销额之差借记“财务费用”、“在建工程”等科目，按 应计利息贷记“应付债券－应计利息”科目。

• ③折价发行债券分期计息时，按应摊销的折价额与应计利息之和借记“财务费用”“在

• 建工程”等科目，按应计利息贷记“应付债券－应计利息”科目，按应摊销的折价额贷记 “应付债券－债券折价”科目。

• （４）债券到期，还本付息时，借记“应付债券－债券面值”和“应付债券－应计

• 利息”科目，贷记“银行存款”科目。

（ 5 ）公司发行的可转换公司债券应在本科目中设置“可转换公司债券”明细科目核 算。发行的可转换公司债券在发行以及转换为股票之前，应按一般债券进行处理。当可转 换公司债券持有人行使转换权利，将其持有的债券转换为股票，按债券的面值，借记本科 目（债券面值），按未摊销的溢价或折价，借记或贷记本科目（债券溢价、债券折价）， 按已提的利息，借记本科目（应计利息），按股票的面值和转换的股数计算的股票面值总 额，贷记“股本”，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“现金”等科目，按 其差额贷记“资本公积—股本溢价”科目。

－ ４４ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

公司在发行债券时要在发行债券备查簿中将待发行债券的票面金额、债券票面利率、 还本期限与方式、发行总额、发行日期、编号、委托代售部门、转换股份等情况逐项登记。 ３ . 长期应付款

长期应付款是公司除长期借款、应付债券以外的其他各种长期应付款项，包括采用补 偿贸易方式引进设备应付款、融资租入固定资产应付款等。

公司通过“长期应付款”科目核算引进设备价款、租赁费的发生、归还，正确计算资 产的价值。本科目贷方反映应付的长期应付款项，借方反映偿还的应付款项，期末贷方余 额表示公司尚未偿还的各种长期应付款的数额。

本科目按各长期应付款的种类设置明细账。

• （１）公司从境外引进设备、工具、零配件时，按价款与国外运杂费的外币金额和规

• 定的汇率折合成人民币数借记“在建工程”等有关科目，贷记“长期应付款”科目。

• （２）用人民币支付进口关税、国内运杂费、安装费时，借记“在建工程”等科目，

• 贷记“银行存款”科目。

• （３）引进设备安装竣工交付使用时，按在建工程全部支出借记“固定资产”科目，

• 贷记“在建工程”科目。

• （４）归还引进设备款时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存款”科目。

• （５）融资租入的固定资产按合同商定的租贷费借记“在建工程”科目，贷记“长期

• 应付款”科目。

• （６）支付融资租入的固定资产的租金时，借记“长期应付款”科目，贷记“银行存

• 款”科目。

• （７）融资租入的机器设备安装调试合格交付使用时，按工程实际支出借记“固定资

• 产”科目，贷记“在建工程”科目。

• （８）长期应付款项的利息支出以及外币折合差额在固定资产未办理竣工决算前，借

• 记“在建工程”科目，计入相关固定资产价值；已竣工决算的项目借记“财务费用”科目， 计入当期损益。

• ４ . 专项应付款

专项应付款是指国家有关部门拨给公司，是有专门用途并可长期使用的资金。主要指 各种专用拨款。这项资金在未使用定性之前，作为公司的长期负债。公司应按拨款规定的 用途合理使用，并保证拨入资金的完整性。

专项应付款通过“专项应付款”科目核算。本科目贷方登记拨入的各种专项拨款，借 方登记公司按规定予以核销、转入资本公积或上交的各项专用拨款。期末贷方余额表示各 种专用拨款的结余额。

本科目应拨入的资金种类、项目设置明细账。

• （１）公司收到各项专用拨款时，按拨入数借记“银行存款”科目，贷记“专项应付

－ ４５ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

款”科目。

（２）专用拨款用于科研等支出时，按发生额借记“生产成本”等有关科目，贷记“银 行存款”等科目；用于购建固定资产时，按实际支出借记“在建工程”科目，贷记“银行 存款”科目。

（３）拨款用于费用支出，经批准核销时，借记“专项应付款”科目，贷记“生产成 本”等有关科目；拨款用于购建固定资产等资本性支出时，借记“固定资产”科目，贷记 “在建工程”科目；同时借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积”科目。

• （４）拨入款项有结余，借记“专项应付款”科目，贷记“资本公积”科目。

应 交 税 金

一．范围

本制度规定了公司应交税金的定义，各项税金的核算及管理方法。

二．定义

交纳税金是企业对国家应承担的义务。是指公司按照各种税法的规定，计算、申报、 交纳的流转税、资源税、所得税、财产税、行为税以及特定目的税等。其主要内容包括增 值税、营业税、城镇土地使用税、企业所得税、个人所得税、房产税、车船使用税、印花 税、城市维护建设税、关税等。

• 三．核算与管理

• （一）流转税的核算管理

流转税是以流转额为征税对象的税收。现行税制中流转税包括增值税、消费税和营业 税。

按照流转税的征收范围，我公司生产的产品、工业性作业、材料物资的销售等适用增 值税；有些其他业务收入应执行营业税法。按规定消费税是对那些过度消费会对人类健康、 社会秩序、生态环境等造成危害的特殊消费品、奢侈品等非生活必需品、高耗能产品、不 可再生和替代的消费品和具有一定财政意义的消费品征收的税收，因此我公司无适用消费 税的应税产品。

1. 增值税的计算交纳与管理

增值税是以商品或劳务的流转额为计税依据，并实行税款抵扣制度而计算征收的一种 流转税。所谓增值额是指商品或劳务在某一生产流通环节由企业新创造的价值量。

（ 1 ）按税法规定，我公司是增值税的纳税义务人。 应自觉按国家关于增值税的法律 法规缴纳增值税。公司申报并已经税务部门批准为一般纳税人，按规定执行 17% 税率。

（ 2 ）增值税以销售货物或应税劳务所取得的销售额为计税依据。 销售额是指向购买 方收取的全部价款，包括收取的货币、货物以及其他经济利益。从其构成内容看，包括向 购买方收取的全部价款和手续费、补贴、基金、集资返还利润、奖金、延期付款利息、包

－ ４６ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费、代收款项、代垫款项（不含代垫运费） 及其他各种性质的价外收费。

• （ 3 ）增值税实行价外税。即应交增值税按不含税售价× 17 ％计算。 因此在销售货物时，

• 如售价是含税价，应计算出计税价，就是不含税销售价格，其公式为：

= 不含税售价

含税售价

==> picture [36 x 9] intentionally omitted <==

• （ 4 ） 公司发生按外汇结算销售额时， 应按每月一日的外汇中间价汇率折算成人民币销

• 售额后，按人民币销售额计算增值税额。

• （ 5 ） 当期应交增值税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。 其计算公式为： 某期应纳增值税额＝当期销项税额－当期进项税额

• 销项税是公司向购货方收取的增值税额。包括当期开出的增值专用发票中注明的增值

• 税额、开出的普通发票中注明的增值税额和视同销售的货物应计的增值税额。 销项税款＝不含税销售额× 17 ％

含税售价

= 不含税售价 1+17%

进项税是公司购进货物或接受应税劳务所支付的增值税额。包括购进货物或接受 劳务所取得的合规合法的增值税专用发票中注明的增值税额、从海关取得的完税凭证上注 明的增值税额以及支付的运输费用按 7 ％计算的进项税额。

• 按规定，下列项目的进项税不得扣除：

• ① . 购进固定资产时，即使取得了合法的增值税专用发票， 也不得计入进项税；

• ② . 购进用于非应税项目的货物或应税劳务，如提供应征收营业税的劳务、接受转让无

• 形资产、销售不动产和用于在建工程等所耗物资不能扣除进项税额

• ③ . 用于公司改建、扩建、修缮、装饰建筑物所耗用的外购物资均不能扣除进项税额；

• ④ . 用于免税项目的购进货物或应税劳务不得扣抵进项税额；

• ⑤ . 用于集体福利或者个人消费的购进物或应税劳务的进项税额不予扣除

• ⑥ . 发生自然灾害损失、货物被盗窃、 管理不善霉烂变质等非正常损失的购进物的进

• 项税额不予扣除；

• ⑦ . 非正常损失的在产品、库存商品所耗用的购进物的进项税额不予扣除；

• ⑧ . 应税购进物或劳务未按规定取得并保存增值税专用发票或海关完税证明，或者这些

• 票证上未注明增值税者，其进项税额不得抵扣。

• （ 6 ） . 增值税的核算

• 公司增值税通过“应交税金－应交增值税”、“应交增值税 未交增值税”科目进行

核算。

• “应交税金－应交增值税”该科目借方登记购进货物或接受应税劳务按规定应抵扣

－ ４７ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

的和本月上交本月的应交增值税；贷方登记销售货物或提供应税劳务应交纳的增值税、进 项税转出、出口退税等。月度终了，将本月应交未交或多交的增值税自“应交税金—应交 - 增值税 转出未交增值税、转出多交增值税”转入“应交税金—未交增值税”，结转后，“应 交税金—应交增值税”明细科目的借方余额反映尚未抵扣的增值税。

本月上缴上月未交的增值税，借记“应交税金—未交增值税”，贷记“银行存款” 科目。“应交税金—未交增值税”科目，月末借方余额反映期末多交的增值税，月末贷方 余额反映期末应交未交的增值税。

① . 公司在国内购进货物，必须索取增值税专用发票。 按发票上注明的增值税额借记“应 交税金－应交增值税－进项税额”科目，按不含税的采购支出借记“物资采购”、“制造 费用”、“管理费用”、“营业费用”、“生产成本”、“辅助生产成本”等有关科目， 按采购的货款和增值税的合计金额贷记“银行存款”“应付账款”等有关科目。

② . 接受应税劳务时， 按发票注明的增值税额借记“应交税金－应交增值税－进项税额” 科目，按发票记载的劳务款项借记“生产成本”、“辅助生产成本”、“委托加工材料” 、 “自制半成品”、“管理费用”、“制造费用”等有关科目，按发票合计额贷记“银行存 款”等有关科目。

③ . 购入进口物资， 按海关提供的完税凭证上注明的增值税额借记“应交税金－应交增 值税－进项税额”科目， 按应计的进口物资采购货款借记“物资采购”等科目，按实际 支付的金额贷记“银行存款”等科目。

④ . 接受投资投入的货物等，按专用发票上注明的增值税额借记“应交税金－应交增值 税－进项税额”科目，按投入物资的不含税价值借记“原材料”等有关科目，按物价和增 值税的合计金额贷记“股本”科目。

• ⑤ . 公司按发生的运输费用支出总额的 7 ％计算进项税额，借记“应交税金－应交增值税

• －进项税额”科目，按实际支付的款额与应交税金的差额借记“管理费用”、“营业费用”、 “制造费用”等有关科目，按实际支付款项贷记“银行存款”科目等。

• ⑥ . 公司购入已扣除进项税的物资用于在建工程等非应税产品时， 要补交已扣除的进项

• 税。按其价值和适用税率计算应交增值税额借记“在建工程”、“应付福利费”等有关科 目，贷记“应交税金－应交增值税－进项税转出”科目。

• ⑦ . 公司材料、在产品、库存商品等发生非正常损失时， 按其应分担的进项税额借记“待

• 处理财产损失”等有关科目，贷记“应交税金－应交增值税－进项税转出”科目。

• ⑧ . 公司购入固定资产、无形资产时，不得抵扣进项税， 而是按发票上注明的增值税和

• 货款合计金额借记“在建工程”、“无形资产”等有关科目，贷记“银行存款“等科目。

⑨ . 公司销售产品，在发票上按不含税金额和应交增值税额分别开列。 并按发票的合计 金额借记“银行存款”、“应收账款”等科目，按发票上的增值税额贷记“应交税金－应 交增值税－销项税额”科目，按不含税货款贷记“主营业务收入”科目。

－ ４８ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

⑩ . 销售材料物资，无论是开具增值税专用发票还是开具普通发票，都必须在发票上列 明不含税货款和增值税额。并按二者合计金额借记“银行存款”、“应收账款”等有关科 目，按发票上的增值税额贷记“应交税金－应交增值税－销项税额”科目，按不含税价格 贷记“其他业务收入”科目。

⑾ . 公司出口销售未实行“免、抵、退”办法，出口销售时，按当期出口货物应收的款 项，借记“预收账款”，按规定计算的应收出口退税，借记“应收补贴款”科目，按规定 计算的不予退回的税金，借记“主营业务成本”科目，按当期出口业务实现的营业收入， - 贷记“主营业务收入”科目，按规定计算的增值税，贷记“应交税金——应交增值税 销项 税额”。收到退回的税款，借记“银行存款”科目，贷记“应收补贴款”科目。

⑿ . 公司以存货等流动资产对外投资时，应按评估后确认的价值借记“长期股权投资－ 其他投资”、“长期股权投资－其他投资”科目，按投出物资应分担的增值税，贷记“应 交税金－应交增值税－销项税额”科目，按不含税资产价值贷记“原材料”、“在产品” 等有关科目。

⒀ . 公司发生退货时，应冲回应交的销项税。凭购货方开来的税务证明，用红字转账， 借 记“其他应付款”科目， 贷记“应交税金－应交增值税－销项税额”科目。 实际支付退 款时，借记“其他应付款”科目， 贷记“银行存款”科目。

• ⒁ . 公司销售使用过的固定资产不计交增值税。“使用过的其他属于货物的固定资产”

• 应同时具备以下三个条件：

属于企业固定资产目录所列货物；

企业按固定资产管理，并确已使用过的货物

销售价格不超过其原值的货物。

对不同时具备上述三个条件的，均按 6% 的征收率计交增值税。另外，公司销售使用 过的游艇、摩托车和应征消费税的汽车，也按 6% 征收率计交增值税。

⒂ . 公司交纳本月应交增值税时，借记“应交税金－应交增值税 - 已交税金”科目，贷记 “银行存款”科目。

• （ 7 ） 申报纳税。

按国家规定，公司须在次月 10 日内申报公司上月应交增值税，填制“增值税纳税申报 表”。表中按照销售的货物、应税劳务以及视同销售的项目名称、销售额、税率、税额填 列销项内容及销项税总额；按购进不同税率的物品汇总填列当期购进总额、适用税率、进 项税额以及应减去的当期购进的免税货物、非应税项目用物资、非常损失的物资等应分担 的进项税额，计算出当期可以抵扣的进项税净额；根据销项税总额、进项税总额等计算出 当期应纳增值税总额。

• （ 8 ） 增值税专用发票管理

增值税专用发票既是公司商业活动的重要凭证，又是兼记销货方纳税义务和购货方进

－ ４９ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

项税额的合法证明，对增值税的计算管理起着决定性作用，必须合法取得、妥善保管、正 确使用。

• ① . 购买专用发票必须凭发票购领证。

• ② . 用电子计算机自行开具增值税专用发票必须经市税务部门审查批准。 不得向税务机

• 关以外的单位买取专用发票。

③ . 开具增值税专用发票时，必须按发票设置的内容正确填写， 字迹清楚，不得涂改； 项目填写齐全；票物相符，票面金额与实收金额相符；各项目内容正确无误；全部联次一 次填开，上下联内容及金额一致；发票联和抵扣联必须加盖财务或发票专用章；按规定时 限开具专用发票。

• ④ . 专用发票不得借给他人或代他人开具专用发票。

• ⑤ . 不得开具伪造的专用发票。

• ⑥ . 购入的专用发票不得拆本使用。并对购入、使用、结存数量进行登记。

• ⑦ . 税款抵扣联要按要求装订成册。

• ⑧ . 对错误发票要加盖“有误作废”字样，并收齐全部联次一并作废。

• 2 . 营业税的核算管理

营业税是指在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，按 其所得的营业收入征收的一种价内流转税。

公司转让土地使用权、专利权、非专利权、商标权以及销售建筑物和土地附着物或经 营服务业等业务应按营业收入和 5 ％税率计交营业税。营业税通过“应交税金－应交营业税” 科目核算。

公司销售房屋建筑物时，按销售额的 5 ％税率计算应交的营业税，借记“固定资产清理” 科目，贷记“应交税金－应交营业税”科目。公司销售无形资产的产权或使用权时，按销 售额的 5 ％税率计算应交营业税，借记“其他业务支出”等科目，贷记“应交税金－应交营 业税”科目。交纳营业税时，借记“应交税金－应交营业税”科目，贷记“银行存款”科 目。公司以不动产无偿赠与他人时，视同销售不动产，应按规定计交营业税。公司以不动 产投资入股时，不征营业税。但转让该项目股权时应按规定计交营业税。

公司要按时正确编报营业税纳税申报表。

• （二） . 所得税的核算与管理

• 所得税分为企业所得税和个人所得税

• 企业所得税的核算与管理

企业所得税是国家对从事生产经营活动并有盈利的内资企业或视同企业的其他组织， 对其生产经营所得和其他所得课征的一种税收。

我公司应纳所得税采用应付税款法核算。 即将本期税前会计利润与纳税所得之间的差 异所造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期。

－ ５０ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

因此，公司把按税法规定计算的纳税所得作为依据计算应缴纳的所得税，并把所得税 作为期间所得税费用处理。对于税前会计利润与纳税所得额之间的差异，按规定通过对税 前会计利润进行调整来解决。

我公司按 33 ％所得税率执行。

应纳所得税额，按应纳税所得额乘以 33 ％税率计算。其公式为

应纳所得税＝应纳税所得额× 33 ％

• 式中：应纳所得税额＝纳税年度收入总额－准予扣除项目的金额

• （ 1 ）纳税人收入总额包括以下项目：

• 生产经营收入； 2. 财产转让收入； 3. 利息收入； 4. 租赁收入； 5. 特许权使用费收入；

• 股息收入； 7. 其他收入。 8. 减免或返还流转税 .

• （ 2 ）计算应纳税所得额准予扣除的项目是指与纳税人取得收入有关的成本、费用、税

• 金和损失，部分扣除项目的范围和标准为：

• ① . 生产经营期间向金融机构借款的利息支出；

• ② . 向非金融机构借款利息支出不高于银行同类同期利率以内的部分；

• ③ . 支付给职工的经批准的纳税工资；

• ④ . 按计税工资总额的 2 ％， 14 ％， 1.5 ％计提的工会经费、 职工福利费和职工教育经费；

• ⑤ . 公司年度内用于公益、救济性捐赠不高于当年应纳税所得额 3 ％的部分；

• ⑥ . 公司发生的与生产经营有关的业务招待费 , 在规定比例范围内 , 据实扣除；超过标准

• 的，不得在税前扣除。全年销售收入净额在 1500 万元及其以下的，不超过销售收入净额的 5 ‰，全年销售收入净额超过 1500 万元的部分，不超过该部分的 3 ‰。

• ⑦公司期末按账龄分析法计提坏账准备金，但在计算应交所得税时，要按税法进行纳

税调整。

⑧ . 从外单位分得的税后利润，由于地区税率差异，已纳所得税少于 33 ％的部分，应予 补足；但由于被投资企业享受税收优惠而实际执行税率低于投资方企业，适用两档优惠税 率而税率低于投资方企业，则投资方从被投资方企业分回的利润及股息、红利不再补税。 在计算应纳税所得额时，下列项目不得扣除：

• ① . 资本性支出；

• ② . 无形资产受让、开发支出；

• ③ . 违法经营的罚款和被没收财物的损失；

• ④ . 各项税款的滞纳金、罚金和罚款；

• ⑤ . 自然灾害或意外事故损失有赔偿的部分；

• ⑥ . 超过国家规定允许扣除的公益、救济性捐赠以及全部非公益救济性捐赠；

• ⑦ . 各种赞助支出；

• ⑧ . 与取得收入无关的其他支出。

－ ５１ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

我公司应纳所得税按年计算，分月预交。

申报应纳税所得额和应交所得时， 要按时如实编报 “ 联营企业分利、股息收入纳税表、 企业减免项目表、企业所得税纳税调整项目表和企业所得税纳税申报表。

公司应纳所得税通过“所得税”科目核算。本科目借方登记应交纳的所得税额，贷方 登记转入本年利润科目的数额。本科目期末无余额。

公司按调整无误的应纳税所得额和 33 ％税率计算的应纳所得税额， 借记“所得税”科 目，贷记“应交税金－应交所得税”科目。交纳所得税时，借记“应交税金－应交所得税” 科目，贷记“银行存款”科目。期末将 “ 所得税”科目转入本年利润 ，借记“本年利润” 科目 ，贷记“所得税”科目。

1. 个人所得税的核算。

个人所得税是在中国境内有住所，或者无住所而在境内居住满一年的个人，从中国境 内和境外取得的所得，依税法规定缴纳的一种税。

• （ 1 ）、公司员工的下列各项收入应纳个人所得税

• ① . 工资、薪金所得；

• ② . 个体工商户的生产、经营所得；

• ③ . 对企事业单位的承包者经营、承租经营所得；

• ④ . 劳务报酬所得；

• ⑤ . 稿酬所得；

• ⑥ . 特许权使用费所得；

• ⑦ . 利息、股息、红利所得；

• ⑧ . 财产租赁所得；

• ⑨ . 财产转让所得；

⑩ . 偶然所得；

• ⑾ . 经财政部门确定征收的其他所得。

• （ 2 ）个人所得税应纳税额是按应纳税所得额乘以适用税率计算的。

①工薪所得，以每月收入额扣减福利费等按国家统一规定发给的、补贴津贴，再扣除 费用 800 元后的余额为纳税所得额。

级数 全月应纳税所得额 税率％ 1 不超过 500 元的 5 ％ 2 超过 500 元至 2000 元的部分 10 ％ 3 超过 2000 元至 5000 元的部分 15 ％ 4 超过 5000 元至 20000 元的部分 20 ％ 5 超过 20000 元至 40000 元的部分 25 ％ 6 超过 40000 元至 60000 元的部分 30 ％

－ ５２ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

7 超过 60000 元至 80000 元的部分 35 ％ 8 超过 80000 元至 100000 元的部分 40 ％

9 超过 100000 元的部分 45 ％

② . 劳务报酬、稿酬、特许权使用费、财产租赁所得每次不超过 4000 元的，减除费用 800 元后为纳税所得额，适用 20 ％的比例税率计算应纳个人所得税； 每次收入在 4000 元以上的 按 20 ％减除费用后的余额为纳税所得额，适用 20 ％的比例税率。

③ . 财产转让所得， 以转让收入减除财产的原值和合理的费用后的余额为纳税所得额， 适用 20 ％比例税率。

④ . 利息、股息、红利所得、偶然所得和其他所得， 以每次收入额为纳税所得额，适用 20 ％比例税率。

个人所得税以所得人为纳税义务人，以支付所得的单位或个人为扣缴义务人。因此， 对职工的工薪所得按规定应交纳的个人所得税，公司是代扣代缴义务人。每月由劳资处计 算应发工资时，在工资发放表上代扣职工应交个人所得税。财务部分季度代为申报交纳个 人所得税。

公司为职工代扣代缴的个人所得税在“其他应付款”科目核算。按人力资源部通知的 工资发放表中代扣的个人所得税额作转账凭证， 借记“应付工资”科目，贷记“应交税金 －应付个人所得税”科目。公司代缴个人所得税时，按实交数借记““应交税金－应付个 人所得税”科目，贷记“银行存款”科目。

对公司代扣代缴的个人所得税财务部负责按期正确编报个人所得税纳税申报表。其他 所得应交纳的个人所得税由纳税人自行处理。

（三）资源税的核算与管理

城镇土地使用税是国家资源税的税种之一。土地是一种属于国家所有的重要资源。公 司使用国家的土地资源应计交城镇土地使用税。城镇土地使用税的计算依据是纳税人实际 占用的土地面积，采用１元 / 平方的固定税额。

应纳土地使用税＝实际占用的土地面积× 1 元 / 平方米

城镇土地使用税按年计算，分半年交纳。按计算应交纳的土地使用税额，借记“管理 费用”科目，贷记“应交税金－应交土地使用税”科目。交纳土地使用税时，借记“应交 税金－应交土地使用税”科目，贷记“银行存款”科目。

公司要按时正确编报“城镇土地使用税纳税申报表”。

（四） . 财产税的核算与管理

房产税是财产税的税种之一。它是以座落在城市、县城、建镇制和工矿区的房屋为征 税对象，依照房屋的余值或出租房屋的租金收入征收的一种税。

房屋产权所有者是房产税的纳税义务人。

房产税分为从价纳税和出租纳税两种。从价纳税执行 1.2 ％的税率；从租纳税的税率为 12

－ ５３ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

％。

房产税财务部负责按时编报房产税纳税申报表。按年计算， 分上半年下半年二期交纳。 公司按全部房屋的原值减去 30 ％后的余值乘以 1.2 ％税率计算出应交房产税额。借记“管 理费用”科目，贷记“应交税金－应交房产税”科目。对租出的房屋按租赁收入额乘以 12 ％税率计算应交房产税额， 借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金－应交房产税” 科目。 3). 交纳房产税时，借记“应交税金－应交房产税”科目，贷记“银行存款”科目。 （五） . 行为税的核算与管理

我公司涉及的行为税是指车船使用税和印花税二种。

1. 车船使用税的核算与管理

车船使用税是指对我国境内拥有车船的单位和个人征收的一种使用行为税。此税 的纳税人是我国境内拥有并使用车船的单位和个人。征收范围是指凡在我国境内使用的机 动车和非机动车、机动船和非机动船。采用幅度税额。载货汽车以净吨位为计税制度；其 他车辆按辆计征。车辆使用税按年计征，分期交纳，上半年下半年各交纳一次。

按规定计算的应交车船使用税，借记“管理费用”科目，贷记“应交税金－应交车船 使用税”科目。交纳车船使用税时，借记“应交税金－应交车船使用税”科目，贷记“银 行存款”科目。

财务部负责对公司使用的各种车辆填制车船使用税纳税申报表，及时向地税局申报纳 税。

1. 印花税的核算与管理

印花税是对经营活动和经济交往中书立及领受的凭证征收的一种行为税。

• （ 1 ）此税的纳税人是我国境内书立、领受税法列举的凭证的单位和个人，具体包括：

• ① . 凡书立购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、

• 财产保险、技术合同或具有合同性质凭证的，以立合同人为印花税的纳税人。

• ② . 凡书立产权转移书据的，以立据人为印花税的纳税人。

• ③ . 凡建立营业账簿的，以建立账簿人为印花税的纳税人。

• ④ . 凡领受权利许可证照的，以领取人为印花税的纳税人。

• （ 2 ）印花税征收范围包括以下五种：

• ① . 依据合同法规订立的购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储

• 保管、借款、财产保险、技术合同、具有合同效力的协议、契约、合约、单据、确认书以 及其他各种名称的各种合同和凭证。

• ② . 为财产所有权、版权、商标专用权、专利权、专用技术使用权等的买卖、继承、赠

• 予、交换、分割等所书立的产权转移书据。

• ③ . 单位和个人从事生产经营活动所设立的各种账册。

• ④ . 房屋产权证、工商营业执照、商标注册证、专利证、 土地使用证等权利许可证照。

－ ５４ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

• ⑤ . 经财政部确定征税的其他凭证。

（ 3 ）印花税计缴金额

印花税中对权利许可证照和其他账簿采用定额税率计征；其他则采用比例税度计征。

其中，购销合同按购销金额的万分之三贴花；加工承揽合同按加工或承揽收入的万分 之五贴花；建设工程勘察设计合同按收取费用的万分之五贴花；建筑安装工程承包合同按 承包金额的万分之三贴花；财产租赁合同按租赁金额的千分之一贴花，税额不足一元的按 一元贴花；货物运输合同按运输费用的万分之五贴花；借款合同按借款金额的万分之零点 五贴花；财产保险合同按投保金额的千分之一贴花；技术合同按所载金额的万分之三贴花； 产权转移书据按所载金额的万分之五贴花；仓储保管合同按仓储保管费用的千分之一贴花。 营业账簿中记载资金的按实收资本和资本公积之和的万分之五贴；其他账簿每本每年贴花 5 元；权利许可证照按每件贴花 5 元。

• （ 4 ）印花税交纳时间

公司对上述应计交印花税的凭证，于一季度末计算申报，纳税；每年 10 月末自查后补 贴印花，补交税款。

• （ 5 ）会计处理

按凭证种类和适用税率计算应交印花税额，借记“管理费用”科目，贷记“应交税金 －应交印花税”科目。实际交纳时，借记“应交税金－应交印花税”科目，贷记“银行存 款”科目。

财务部负责按时编报印花税纳税申报表。

• （六）城市维护建设税的核算管理

城市维护建设税以纳税人交纳的增值税、营业税、消费税额为计税依据，按 7 ％税率

计算。

公司按主营业务收入、工业性劳务收入计算的增值税额乘以 7 ％税率计算的应交城市 维护建设税额借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金－应交城市维护建设税” 科目。公司按材料销售收入、租赁收入等应计增值税额和营业税乘以 7 ％税率计算的应交 城市维护建设税额借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金－应交城市维护建设税” 科目。实际交纳城建税时，借记“应交税金－应交城市维护建设税”，贷记“银行存款” 科目。

财务部每月 10 日前，负责向地税局编报“城市维护建设税纳税申报表”。

• （七）关税的核算与管理

按现行规定，我国对出口产品一般不征关税。我公司的进口物资目前主要由代理进口 部门集中向中央金库计算纳税，收货后公司支付垫付的关税。

收到海关关税发票支付关税时，借记“物资采购”、“材料成本差异”、“在建工程” 等有关科目，贷记“银行存款”科目。

－ ５５ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

第十章 所有者权益管理制度

一、范围

本制度规定了股份公司所有者权益的定义、核算。

二、定义

所有者权益是投资者对接受投资单位净资产的所有权。

三、核算

所有者权益包括股本、资本公积、盈余公积和利润分配（未分配利润）。

( 一 ) 股本

股本是投资者实际投入的资本金。按照投资主体的不同，分为国家资本金、法人资本 金、个人资本金和外商资本金四部分。

本科目贷方反映实际收到的投资额和将资本公积、盈余公积转增资本的数额，借方反 映公司资本金减少的数额 , 期末贷方余额表示公司实有的股本数额。

本科目应按投资人设置明细账。

• 1 、投资者投入股本的核算

• （ 1 ）、收到投资者以人民币投资时， 按实际收到的数额借记“银行存款”“现金”等

• 科目，贷记“股本”科目。

（ 2 ）、收到投资者以外币投资时，要将外币按当日汇率折合成人民币，借记“银行 存款－人民币户”科目，贷记本科目，由于折合汇率不同而产生的“银行存款”与“股本” - 科目的差额，借记或贷记“资本公积 外币资本折算差额”科目。合同协议没有约定的，按 收到出资时的国家外汇牌价折合成人民币额，借记“银行存款－人民币户”科目，贷记本 科目。

• （ 3 ）、公司收到投资者以非现金资产投入的资本，按投资各方确认的价值，借记有

• 关资产科目，贷记本科目和“资本公积”科目。

• 2 、公司债券转为股本的核算

• 公司发行的可转换债券按规定转为股本时，按债券的面值借记“应付债券 债券面值” - 科目，按未摊销的溢价或折价，借记或贷记“应付债券 债券溢价、债券折价”科目，按已 提利息，借记“应付债券（应计利息）”科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值 总额，贷记本科目，按实际用现金支付的不可转换股票的部分，贷记“现金”等科目，按 - 其差额，贷记“资本公积 股本溢价”科目。

• 3 、股本变动的核算

• （ 1 ）、公司的股本除符合增资条件，并经有关部门批准增资和按法定程序报经批准

• 减少注册资本以外，不得随意变动。

－ ５６ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

• ①、按法定程序报经批准减少注册资本 , 采用收购本公司股票方式减资的，按注销股票

• 的面值总额减少股本，购回股票支付的价款超过面值总额的部分，依次减少资本公积和留 -

• 存收益，借记本科目和“资本公积”、“盈余公积”、“利润分配 未分配利润”科目，贷 记“银行存款”、“现金”科目，购回股票支付的价款低于面值总额的按股票面值，借记 本科目，按支付的价款，贷记“银行存款”、“现金”科目，按其差额，贷记“资本公积” 科目。

• ②、公司筹集的股本，在生产经营期间内，投资者除依法转让外，不得以任何方式抽

• 走，投资者按规定转让出资的，应于有关的转让手续办理完毕后，将出让方所转让的股份， 在股东账户有关明细账及备查记录中转为受让方。

• 4 、公司将资本公积或盈余公积转增资本

借记“资本公积” 或“盈余公积”科目，贷记本科目。

投资者按其在公司的出资比例或合同、章程的规定，可分享公司的税后利润或分担公 司的风险及亏损。

• （二）资本公积

资本公积金是一种积存形式的资本，是资本的储备形式，也称准资本。它是所有者权 益的构成之一。

本科目按照资本公积形成的类别设置明细账，进行明细核算

• 1 、 本科目设置以下明细科目

• （１） 资本（或股本）溢价

• （２） 接受捐赠非现金资产准备

• （３） 接受现金捐赠

• （４） 股权投资准备

• （５） 拨款转入

• （６） 外币资本折算差额

• （７） 其他资本公积

2 、资本公积的核算

• （ 1 ）资本（或股本）溢价，按投资者实际缴付的出资额超出其资本金的差额，发行 股票的溢价净收入，贷记本科目（股本溢价）。

• （２） 捐赠非现金资产准备，企业接受捐赠非现金资产，按确定的价值，借记有关科 目，贷记本科目（接受捐赠非现金资产准备）。接受捐赠非现金资产处置时， 按转入资本公积的金额，借记本科目（接受捐赠非现金资产准备），贷记本科 目（其他资本公积）科目。

• （ 3 ） 企业接受现金捐赠，借记“银行存款”科目，贷记本科目（接受现金捐赠）。 （ 4 ）股权投资准备，企业对被投资单位的长期股权投资采用权益法核算时，因被

－ ５７ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

投资单位接受捐赠等原因增加的资本公积，企业按其持股比例计算而增加的资本公 - 积，借记“长期股权投资 股权投资准备”，贷记本科目。

• （ 5 ）拨款转入，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造，技术研究等拨款项

• 目完成后，形成资产部分，按实际成本，借记“固定资产”等科目，贷记有关科目， 同时，借记“专项应付款”，贷记本科目。

• （ 6 ）外币资本折算差额，在股本核算中已叙述，不再重复。

• （ 7 ）其他资本公积，核算除上述资本公积以外形成的资本公积，以及从资本公积

• 准备项目转入本项目的金额。

公司用资本公积转增资本时，借记“资本公积”科目，贷记“实收资本（股本）” 科目。资本公积各准备项目不能转增资本（股本）。

• （三）盈余公积

盈余公积是根据国家有关规定和股东大会决定从税后利润中提取的积累资金，可用于 转增资本、弥补以前年度亏损和用于职工集体福利设施的支出，包括法定盈余公积和任意 盈余公积。

• 1 、 本科目应当设置以下明细科目：

• （１） 法定盈余公积

• （２） 任意盈余公积

• （３） 法定公益金

• 2 、盈余公积的提取

• （ 1 ）公司按税后利润的１０％提取时，借“利润分配 - 提取一般盈余公积”科目，贷

• “盈余公积－一般盈余公积”科目。

• （２）公司按税后利润的 5 ％提取公益金时，借记“利润分配 - 提取一般盈余公积”科目，

• 贷记“盈余公积－公益金”科目。

• （３）提任意盈余公积时，借记“利润分配 提取任意盈余公积”科目，贷记“盈余公

• 积－任意盈余公积”科目。

• 3 、 公司经股东大会或类似机构决议，用盈余公积弥补亏损时，借记本科目，贷记“利 -

• 润分配 其他转入”科目。

• 4 、 公司经股东大会决议，用盈余公积派送新股时，按派送新股计算的金额，借记本 科目，按股票面值和派送新股总数计算的金额，贷记“股本”，如有差额，贷记 -

• “资本公积 股本溢价”科目。

• 5 、 公司按规定以法定公益金用于集体福利设施的，应按实际发生的金额，借记本科 目（法定公益金），贷记本科目（任意盈余公积）。

按现行规定，法定盈余公积金已达到注册资金５０％时可不再提取。在转增资本、分 配股利后，法定盈余公积不得低于注册资金的２５％。

－ ５８ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

（四）本年利润

本科目核算企业实现的净利润（或发生的净亏损）。

期末结转各损益类账户，借记“主营业务收入”、“其他业务收入”、“补贴收入”、 “营业外收入”等科目，贷记本科目；另外借记本科目，贷记“主营业务成本”、“主营 业务税金及附加”、“其他业务支出”、“营业费用”、“管理费用”、“财务费用”、 “营业外支出”、“所得税”等科目。将“投资收益”科目的净收益，转入本科目，借记 “投资收益”科目，贷记本科目；如为净损失，作相反会计分录。

年度终了，将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利润，转入“利润分配” 科目。结转后，本科目无余额。

• （五）利润分配（未分配利润）

利润分配（未分配利润）是指公司没分给投资者，也未指定用途的税后利润。是所有 者权益的构成部分。

该科目的贷方反映从本年利润中转入的公司实现的净利润额以及用盈余公积弥补的亏 损额，借方反映从本年利润中转入的净亏损额，期末贷方余额表示历年累计尚待分配的利 润额。若为借方余额，则表示公司历年累计的尚未弥补的亏损额。

1 、 本科目应当设置以下明细科目

  - （１） 其他转入

  - （２） 提取法定盈余公积

  - （３） 提取法定公益金

  - （４） 提取任意盈余公积

  - （５） 应付普通股股利

  - （６） 转作股本的普通股股利

  - （７） 未分配利润

• 2 、年终，将本年利润转入利润分配科目

• （ 1 ）将本年累计利润总额转入利润分配科目，借记“本年利润”科目，贷记“利润分

• 配－未分配利润”科目。

• （ 2 ）将本年累计亏损利润总额转入利润分配科目，借记“利润分配－未分配利润”科

• 目，贷记“本年利润”科目。

• （ 3 ）利润分配科目中除“未分配利润”这个二级科目以外的各个科目转入本科目时，

• 借记或贷记“利润分配－未分配利润”科目。

• 3 、按规定公司从利润中提取盈余公积和法定公益金时，借记本科目（提取法定盈余 -

• 公积、提取法定公益金、提取任意盈余公积）贷记“盈余公积 法定盈余公积、法定 公益金、任意盈余公积”科目

• 4 、 公司分配股利时

－ ５９ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

• （１） 分配现金股利时，借记本科目（应付普通股股利），贷记“应付股利” 科目。

• （２） 分配股票股利时，应于实际分派股票股利时，借记本科目（转作股本的 普通股股利），贷记“股本”科目，如实际发放的股票股利的金额和股 -

• 票票面金额不一致，应按其差额，贷记“资本公积 股本溢价”。

• 5 、 公司用盈余公积弥补亏损时，借记“盈余公积”科目，贷记本科目（其他转入）

第十一章 收入、利润管理制度

一、范围

本制度规定了主营业务收入、利润总额及利润分配的定义、核算和管理方法。 二、定义

收入是指公司在销售产品、提供劳务及他人使用本公司资产等日常经营活动中所形成 的经济利益的总流入，包括主营业务收入和其他业务收入。

主营业务收入包括出售库存商品、自制半成品和提供工业性劳务而取得的收入。 其他业务收入包括材料销售收入、包装物出租收入、外购商品销售收入、技术转 让收入、固定资产租金收入、无形资产转让收入、提供非工业性劳务取得的收入。

利润是公司在一定的经营期内实现的所得大于所耗的经营成果。

• 三、收入、利润及利润分配的核算与管理。

• （一）、收入

• 1 ．收入的确认。

• （ 1 ）．销售商品

• ①公司已将商品的所有权的主要风险和报酬转移给买方；

• ②公司既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已销售的商品实施 控制；

• ③ 交易相关的经济利益能够流入企业；

• ④ 相关的收入和成本能够可靠的计量。

• （ 2 ）提供劳务

• ①在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入，确认的金额为 合同或协议的总金额，确认方法可参照商品销售的确认原则；

• ② 如果劳务的开始和完成分属不同的会计年度，且在资产负债日能对该项交易的结 果作出可靠估计的，应按完工百分比法确认收入。

• ③ 收入的确认是为了决定销售入账的时间，在确认销售收入时要遵循权责发生制原 则。

－ ６０ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

• （ 3 ）让渡资产使用权：

• ① 与交易相关的经济利益能够流入企业；

• ② 收入的金额能够可靠计量。

• 2 ．收入核算科目设置。

主营业务收入是通过“主营业务收入”科目进行核算。本科目贷方登记公司实现的销 售商品和提供劳务收入，借方登记销售退回以及期末结转的净收入额。本科目期末不留余

额。

本科目应按产品设置明细科目。

其他业务收入是通过“其他业务收入”科目进行核算。

• ３、收入的核算。

（１）实现销售后，按发票合计金额借记“银行存款”、“应收账款”、“应收票 据”等科目，按不含增值税的金额贷记“主营业务收入”科目，按发票上单独开列的增值 税额贷记“应交税金－应交增值税－销项税”科目。；

• （２）公司出售原材料、包装物等物资时，借记“银行存款”、“现金”、“应收账

• 款”等科目，贷记“其他业务收入”科目；

• （３）公司收到固定资产租金收入、技术转让收入、提供非工业性劳务时，借记“银

• 行存款”等科目，贷记“其他业务收入”科目。

• （４）月末，需将“主营业务收入”、“其他业务收入”科目结转到“本年利润”科

• 目，借记“主营业务收入”科目，贷记“本年利润”科目，期末无余额。

• ４、销售退回的处理。

由于产品质量等问题发生已售出的产品退货时，用红字转账，借记“预收账款”科目， 贷记“主营业务收入”科目。支付退货款时，借记“预收账款”科目，贷记“银行存款” 科目。

发生销售折扣、折让时，冲减销售收入，并按冲减后的余额，采用净额法核算销售收 入。

• （二）利润的核算。

• １ . 构成项目及计算公式

利润总额＝营业利润＋投资净收益＋补贴收入＋营业外收入－营业外支出 营业利润＝主营业务利润＋其他业务利润－营业费用－管理费用－财务费用 主营业务利润＝主营业务收入－主营业务成本－主营业务税金及附加

其他业务利润＝其他业务收入－其他业务支出

• ２ . 相关科目设置及核算

• （１）主营业务收入前面已说到，不再重复。

• （２）主营业务成本：

－ ６１ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

主营业务成本通过“主营业务成本”科目核算。产品已实现销售后结转其销售成本 时，借记“主营业务成本”科目，贷记“库存商品”科目。月末，将当月发生的销售成本 结转到“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务成本”科目。结转后， 月末“主营业务成本”科目无余额。

• （３）主营业务税金及附加

设置“主营业务税金及附加”科目用于核算主营业务收入应计的有关税金。本科目 借方反映应交的消费税、营业税、城市维护建设税和教育费附加等，贷方反映期末转入“本 年利润”科目的销售税金额。本科目期末不留余额。

• ① . 发生主营业务收入时，按收入额和适用税率计算的应交消费税、营业税额借记“主营

• 业务税金及附加”科目，贷记“应交税金”科目。

• ② . 以应交增值税、营业税、消费税税额为税基， 按７％税率计算的应交城市维护建设税

• 额借记“主营业务税金及附加”科目，贷记“应交税金”科目。

• ③ . 以应交增值税、营业税、消费税税额为税基，按３ . ５％税率计算的应交教育费附加借

• 记“主营业务税金及附加”科目，贷记“其他应交款”科目。

• ④ . 月末，结转本科目余额，借记“本年利润”科目，贷记“主营业务税金及附加”科目。

• （４）其他业务收入：前面已说到，不再重复。

• （５）其他业务支出：设置“其他业务支出”科目进行核算。

• ① . 结转销售材料的成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记“原材料”等有关科目。

• ② . 结转转让技术、转让无形资产成本时，借记“其他业务支出”科目，贷记“无形资产”

• 等科目。

• ③ . 已租出的固定资产计提折旧时，借记“其他业务支出”科目，贷记“累计折旧”科目。

• ④ . 材料销售以其应交增值税额为税基、按７％税率计算的应交城市维护建设税以及按 ３ .

• ５％税率计算的教育费附加等借记“其他业务支出”科目，贷记“应交税金”、“其他应 交款”科目。

• ⑤ . 租赁收入等按收入金额和５％税率计算的应交营业税额及以应交营业税为税基、按７

• ％税率计算的城建税和３ . ５％税率计算的教育费附加，借记“其他业务支出”科目，贷记 “应交税金”和“其他应交款”科目。

• ⑥ . 月终， 将“其他业务支出”科目的借方余额转入本年利润科目，借记“本年利润”

• 科目，贷记“其他业务支出”科目。

• （６）营业费用是产品销售过程中发生的包装、运输、业务招待费、装卸费、保险费、 差旅费、办公费、折旧费、修理费、广告展览费、销售服务费等费用。

营业费用通过“营业费用”科目进行归集，发生费用支出时，作付款凭证，借记“营 业费用”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”等科目。

• 月终，将全月发生的营业费用结计，转入“本年利润”科目，借记“本年利润”科目，

－ ６２ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

贷记“营业费用”科目。本科目月末无余额。

• （７）管理费用

管理费用是指公司行政管理部门为管理和组织生产经营活动发生的各项费用。包括行 政管理人员的工资和提取的职工福利费、差旅费、出国经费、办公费、固定资产折旧费、 修理费、水电费、物料消耗费、低值易耗品摊销、仓库经费、劳动保护费、党务经费、协 会会费、科协经费、工会经费、职工教育经费、劳动保险费、待业保险费、咨询费、审计 费、诉讼费、排污费、绿化费、公司财产保险费、税金、土地使用费、土地损失补偿费、 技术转让费、技术开发费、设计制图费、试验检验费、无形资产摊销、开办费摊销、业务 招待费、坏账损失、存货盘亏毁损和报废损失费等。

管理费用通过“管理费用”科目进行归集，月终转入“本年利润”科目。

• ① . 发生各项费用时，借记“管理费用” 科目，贷记“现金”、“银行存款”、“原材料”、

• “待摊费用”、“无形资产”、“累计折旧”、“应交税金”“应付工资”、“应付福利 费”、“坏账准备”等有关科目。

• ② . 月终，按本科目的借方余额借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目。结转后

• 本科目无余额。

• （８）财务费用的核算。

财务费用是公司为筹集生产经营所需资金而发生的各项费用，包括生产经营期间发生 的利息支出，汇兑净损失、调剂外汇手续费、金融机构手续费以及筹资发生的其他财务费 用等。

财务费用通过“财务费用”科目进行核算。

• ① . 发生上述费用时，借记“财务费用”科目，贷记“银行存款”、“现金”、“预提费

• 用”、“长期借款”等有关科目。

• ② . 发生利息收入、汇兑收益时，借记“银行存款”科目，贷记“财务费用”科目。

• ③ . 月终，按本科目借方余额借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”科目，本科目月

• 末无余额。

财务费用科目应按费用项目设置明细账。

• （９）投资收益的核算。

投资收益是公司对外投资后所取得的收益或发生的损失。投资收益扣除投资损失后的 数额是投资净收益，是利润总额的构成项目，具体内容包括对外投资分得的利润、股利、 债券利息、投资到期收回或者中途转让时取得的款项高于账面价值的差额、以及按照权益 法核算的股权投资在被投资单位增加的净资产中所拥有的数额等；投资损失主要包括对外 投资到期收回或中途转让取得的款项低于账面价值的差额和按照权益法核算的股权投资在 被投资单位减少的净资产中所分担的数额等。

投资收益通过“投资收益”科目核算。其贷方登记投资取得的收入和期末转入本年利

－ ６３ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

润科目的投资损失。借方登记对外投资发生的损失和期末转入本年利润科目的投资收益。 本科目期末无余额。投资收益科目按收益的种类设置明细账。 投资收益的核算。

① . 公司收到分得的利润、取得利息时，借记“银行存款”科目，贷记“投资收益”科目。 ② . 转让、出售股票、债券时，按实际收到的款额借记“银行存款”科目，按股票、债券 的账面价值贷记“长期股权投资”、“长期债权投资”、“短期投资”、“其他应收款” 等有关科目，按实际收到款额大于对外投资账面价值的差额贷记“投资收益”科目；按实 收款额小于对外投资的账面价值借记“投资收益”科目。

③ . 长期投资采用权益法核算时，按股权投资在被投资单位的总股本中所占比例计算的应 分利润额借记“长期股权投资”科目，贷记“投资收益”科目；若为应分担亏损则借记“投 资收益”科目，贷记“长期股权投资”科目，。

• ④ . 债券到期收回本息时，借记“银行存款”科目，贷记“长期债券投资”或“短期投资”

• 科目，按收到利息贷记“投资收益”科目。

• ⑤ . 收回其他投资时，收回的价值大于投出价值时，按其差额贷记“投资收益”科目；收

• 回投资的价值小于投出资产价值时，按其差额借记“投资收益”科目。

⑥ . 期末本科目余额要转入“本年利润”科目。按“投资收益”科目贷方余额借记“投资 收益”科目，贷记“本年利润”科目；本科目期末如为借方余额表示对外投资发生了损失， 按借方余额借记“本年利润”科目，贷记“投资收益”科目。

（１０）补贴收入

补贴收入，是指公司按规定实际收到退还的增值税或按销量或工作量等依据国家规定 的补助定额计算并按期给予的定额补贴，以及属于国家财政扶持的领域而给予的其他形式 的补贴。

公司的补贴收入通过“补贴收入”科目核算。本科目贷方登记收到的补贴收入，借方 登记期末转入利润总额的补贴收入。本科目期末无余额。

• （１１）营业外收入。

营业外收入是公司发生的与生产经营无直接关系的各项收入，包括固定资产盘盈、 处理固定资产净收益、处理无形资产净收益、罚款收入等。

营业外收入核算通过“营业外收入”科目进行。营业外收入科目贷方登记当期发生的 营业外收入，借方登记期末转入利润总额的营业外收入额。发生营业外入时，借记“银行 存款”、“现金”、“固定资产清理”、“待处理财产损溢”、“应付账款”、“其他应 付款”等有关科目，贷记“营业外收入”科目。期末将营业外收入转入利润总额时，借记 “营业外收入”科目，贷记“本年利润”科目。本科目期末无余额。营业外收入科目应按 收入和支出项目设置明细账。

（１２）营业外支出

－ ６４ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

营业外支出是公司发生的与生产经营无直接关系的各项支出，包括固定资产盘亏、 处理固定资产净损失、债务重组损失、计提的无形资产减值准备、计提的固定资产减值准 备、计提的在建工程减值准备、非常损失、罚款支出、捐赠支出等。

营业外支出核算通过“营业外支出”科目进行。营业外支出科目借方登记发生的各项 营业外支出，贷方登记当期转入利润总额的营业外支出数额。发生营业外支出时，借记“营 业外支出”科目，贷记“现金”、“银行存款”、“固定资产清理”、“待处理财产损溢” 等有关科目。期末将营业外支出转入利润总额时，借记“本年利润”科目，贷记“营业外 支出”科目。本科目期末无余额。

营业外支出科目应按支出项目设置明细账。

如果企业当期的营业外收入总额大于营业外支出总额，其差额即为当期营业外收入 净额；若当期营业外收入总额小于营业外支出总额，其差额则为营业外支出净额。营业外 收入净额是增利因素，营业外净支出额是减利因素。

• （１３）本年利润的核算。

实现利润通过“本年利润”科目进行核算。期末将各收益类科目余额转入本科目贷 方；将各成本、费用类科目余额转入本科目借方。结转后，本科目如为贷方余额，表示本 年累计实现的利润；如为借方余额，反映本年度累计发生亏损。年终，将本科目累计余额 转入利润分配科目。结转后本科目无余额。

结转收益类各科目余额：

• ① . 每月末，将主营业务收入结转到本年利润科目，借记“主营业务收入”科目，贷记“本

• 年利润”科目；

• ② . 月末将其他业务收入结转到本年利润科目，借记“其他业务收入”科目，贷记“本年

• 利润”科目；

• ③ . 月末将营业外收入结转到本年利润科目，借记“营业外收入”科目，贷记“本年利润”

• 科目；

• ④ . 月末将投资净收益转入本年利润，借记“投资收益”科目，贷记“本年利润”科目；

• 如为投资净损失，则借记“本年利润”科目，贷记“投资收益”科目。

• ⑤ . 月末将补贴收入结转到本年利润科目，借记“补贴收入”科目，贷记“本年利润”科

• 目；

结转成本费用类各科目余额：

• ① . 月末，将主营业务成本科目余额结转到本年利润科目，借记“本年利润”科目，贷记

• “主营业务成本”科目；

• ② . 月末结转主营业务税金及附加， 借记“本年利润”科目，贷记“主营业务税金及附加”

• 科目；

• ③ . 月末将其他业务支出结转到本年利润科目，借记“本年利润”科目，贷记“其他业务

－ ６５ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

支出”科目。

• ④ . 月末将营业费用科目余额结转到本年利润科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业

• 费用”科目；

• ⑤ . 月末结转管理费用，借记“本年利润”科目，贷记“管理费用”科目；

• ⑥ . 月末结转财务费用，借记“本年利润”科目，贷记“财务费用”科目；

• ⑦ . 月末将营业外支出结转到本年利润科目，借记“本年利润”科目，贷记“营业外支

出”科目；

经过上述的账务处理，凡是增加利润的因素都集合在“本年利润”科目的贷方，凡是 减少利润因素都集合在“本年利润”科目的借方。结计“本年利润”科目后，如为贷方余 额表示当年实现的累计利润总额；如为借方余额，则表示当年累计亏损额。 本年利润的结转。

年终，需把“本年利润”科目余额转入“利润分配”科目。如果当年盈利，结转时借 记“本年利润”科目，贷记“利润分配”科目；若为亏损，结转时借记“利润分配”科目， 贷记“本年利润”科目。

• （三）净利润的核算。

• 净利润是利润总额扣除应交所得税后的余额，也称税后利润。

• 公司按应纳税所得额和规定税率计算的应交所得税额借记“所得税”科目，贷记“应

• 交税金－应交所得税”科目，年终将“所得税”科目余额结转到“本年利润”科目，借记 “本年利润”科目，贷记“所得税”科目。结转后“所得税”科目无余额，而“本年利润” 科目的余额就是净利润了，应转入利润分配科目。

净利润＝利润总额－所得税额

第十二章 成本、费用管理制度

一、范围

本制度规定了公司成本核算的定义、核算以及管理方法。

二、定义

产品成本是工业企业为了生产和销售一定品种和数量的产品所发生的各种消耗，包 括消耗的原材料、燃料、动力、生产工人工资和提取的福利费、车间制造费用等。 三、核算与管理方法。

（一）、成本核算体制

我公司成本计算工作实行两级成本核算，三级成本管理体制。两级成本核算是指公司 一级和车间一级成本核算，两级成本核算采取账内核算形式。即公司财务部设置成本计算 的总账户“基本生产成本”“辅助生产成本”科目；二级明细账由财务部分车间设置并进

－ ６６ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

行登记、控制；生产成本的三级明细账就是各车间的产品成本计算单。所有生产费用的归 集和分配都必须根据原始凭证编制转账凭证，根据转账凭证登记总账和明细账。期末根据 “生产成本”科目的三级明细账计算各车间完工产品制造成本中本车间的份额，并由财务 部汇总计算最终产品的制造成本。

• 三级成本管理就是公司一级成本管理、车间一级成本管理和班组一级成本管理。 （二）、成本核算的对象

公司成本计算的对象是每个工作号，采用定单法归集生产费用。

• （三）、成本核算项目

• 成本核算设置四个成本项目。

• １．材料：指直接用于产品生产并构成产品实体的原料及主要材料、自制及外购的半成

• 品以及有助于产品形成的辅助材料。

• ２．燃料和动力：指直接用于产品生产的外购燃料和水、电、蒸汽等动力。

• ３．工资及福利费：指直接参加产品生产的工人的工资和按工资总额的１４％计提的职

• 工福利费。

• ４．制造费用：是指生产车间为组织和管理生产所发生的管理人员的工资、福利费、折

• 旧费、修理费、办公费、机物料消耗、低值易耗品摊销、劳保费等费用。

• （四）、成本核算方法

成本核算上下均采用定单法，以产品工作令号为成本计算对象进行生产费用归集；各 车间只计算本车间为某个工作令号所发生的生产费用，不包括上道工序转入的成品的成本； 车间月末在完工产品和在产品之间分配成本费用时，采用约当产量法，令在产品按５０％ 的完工程度计算；月终各车间平行向公司财务部结转完工的最终产品成本中在各车间发生 的成本份额，财务部据以汇总，按各车间结转的工作号别和成本项目加计库存商品的制造 成本。因此我们采用的成本计算方法称为定单法与平行结转的分步法的结合。

• （五）、成本核算科目设置

为进行产品成本核算，设置“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“制造费用”三 个总账科目。由财务部负责总分类核算和分车间设置的二级科目的明细核算，车间负责“生 产成本”三级科目的明细核算。

• （六）、成本开支范围

• 要严格遵守成本开支范围。以下费用应该计入制造成本：

• １．车间在生产与管理过程中实际消耗的各种原材料、辅助材料、备品配件、外购半成

• 品、燃料、动力、包装物、低值易耗品的实际成本；

• ２．生产车间使用的固定资产的折旧费、租赁费、修理费用；

• ３．车间员工的工资和按工资总额的１４％提取的福利费用；

• ４．产品零件的修复费用和废品损失费用；

－ ６７ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

• ５．车间发生的搬运费、财产保险费等；

• ６．车间管理人员的办公费、差旅费及车间人员劳动保护用品费、低值易耗品摊销等； 以下费用不得记入制造成本：

• （１）固定资产的购置、建造支出。

• （２）无形资产的购入与支出。

• （３）归还固定资产投资借款的本息。

• （４）固定资产在办理竣工验收之前发生的利息支出和外币折合差额。

• （５）公司应在管理费用、财务费用、营业费用列支的各项费用支出。

• （６）应由福利费用负担的开支。

• （７）与车间生产及管理无关的其他支出。

为正确计算产品成本，要遵循以下原则：

• （１）正确区分资本性支出和收益性支出的界限。

• （２）正确划分计入产品成本和不计入产品成本的生产费用界限。

• （３）正确划分本期费用与非本期负担的费用。

• （４）正确划分各个产品应负担的费用界限。

• （５）正确划分完工产品成本和未完工的在产品成本的界限。

• （七）、生产费用的归集与分配。

• 1 ． 车间材料费用的分配

• 在材料核算中，财务部按领料单位编制发出材料汇总表。车间对所领用的材料应按用

• 途进一步分析，计入有关产品成本和费用。

• 生产成本车间材料费用分配：

• （１）凡直接用于某产品生产的各种材料物资，直接记入有关产品成本。

• （２）几个产品共同耗用的原材料，以各个产品的材料消耗定额为制度进行分配，按

• 每个产品应分摊的材料费用记入该产品成本。

• （３）车间领用的各种辅助材料，按照各产品主要材料的消耗定额，分配计入各产品

• 成本。

• （４）车间领用的修理用料、机物料、劳保用品、工具工装等材料列入车间的制造费

• 用，集合后分配到有关产品成本中去。

车间领料由车间成本核算员编制材料分配表一式两份，报财务部成本组审核后进行账 务处理，借记“基本生产成本－××车间－材料”科目的材料成本项目和“制造费用－× ×车间－费用明细”科目，贷记“原材料”科目。财务部根据转账凭证正本登记总账和有 关科目的二级明细账；车间核算员根据财务部审核后的材料分配表登记本车间生产成本科 目三级明细账－产品成本计算单。

辅助生产车间材料费用分配。

－ ６８ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

车间核算员根据财务部编制的发出材料汇总表中本车间领料数额，在各成本计算的对 象之间进行分配，并编制辅助生产车间材料费用分配表，一式两份报财务部成本组审核后， 作转账凭证。

财务部根据转账凭证登记总账和领料单位二级明细账，车间核算员根据返回的转账 凭证副本登记在有关科目的三级明细账材料成本项目之下。

２．燃料动力费的分配

每月，由能源管理部门根据各车间实际能源耗用量编制各部门能源耗用分配表，分 配表一式两份报财务部成本组，经审核后据以转账，按直接用于产品生产耗用的动力费借 记“基本生产成本－××车间－燃料动力”科目，贷记“预提费用－预提动力费”科目。 财务部根据转账凭证登记总账和分单位的二级明细账。车间核算员根据能源耗用分配表登 记在有关产品的成本计算单中动力费成本项目中。

３．车间工资及福利费用的分配。

首先按车间管理人员的应发工资及提取的福利费列在“制造费用”科目内，其余生产 工人的工资及计提的福利费记入“基本生产成本”或“辅助生产成本”，在不同产品之间 以实际完成的定额工时为分配制度进行分配。编制工资及福利费分配表，一式两份报财务 部，经审核后，进行转账处理。

（１）直接从事产品生产的工人的工资和按工资额１４％计提的福利费用借记“基本 生产成本”、“辅助生产成本”科目，贷记“应付工资”科目和“应付福利费”科目。 （２）车间管理人员、技术人员、辅助工人的工资和按工资总额的１４％计提的福利 费借记“制造费用”科目，贷记“应付工资”科目和“应付福利费”科目。

财务部根据转账凭证登记总账和分单位的二级明细账，车间核算员根据工资分配表 登记在有关产品成本计算单的工资及福利费项目下和制造费用科目的三级明细账的工资和 福利费项目中。

• ４．车间制造费用的归集与分配。

（１） 车间发生费用时，借记“制造费用－××车间”科目，贷记“原材料”、“银 行存款”、“现金”、“应付工资”、“预提费用”等有关科目，财务部根据业务发生时 的付款凭证、转账凭证等登记“制造费用”科目总账和按车间分的二级明细账。

车间核算员根据财务部转出的记账凭证副本登记“制造费用”科目的三级明细账。

（２）月终，生产成本车间核算员结计“制造费用”科目余额，编制“制造费用”分 配表，把全月发生的费用以实际完成的定额工时为分配制度，在各有关产品之间进行分配， 编制制造费用分配表。分配表一式两份报财务部，经审核后作转账处理。借记“基本生产 成本－××车间”科目，贷记“制造费用”科目。财务部根据转账凭证登记总账和分单位 的二级明细账。车间核算员根据记账凭证副本登记“基本生产成本”科目的三级明细账－ 产品成本计算单的制造费用项目之下。

－ ６９ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

辅助生产成本车间生产费用的归集和分配。

• （１）费用发生时，借记“制造费用－运行车间”科目，贷记“银行存款”、“现金”、

• “原材料”、“应付工资”、“应付福利费”、“预提费用”等有关科目。

（２）月末，将“制造费用－运行车间”科目余额转入“辅助生产成本－制造费用” 科目的借方，按“辅助生产成本－制造费用”科目的借方余额，以实际完成的定额工时为 分配制度，在各成本计算对象之间进行分配，编制“辅助生产成本间接费用分配表”。一 式两份报财务部审核后作转账处理。按各种成本对象应分摊的数额借记“辅助生产成本－ 专项工程－××项目”、“辅助生产成本－低值易耗品－××项目”等科目，贷记“辅助 生产成本－制造费用”科目。

财务部根据转账凭证登记“辅助生产成本”科目总账和分单位的二级明细账。车间核 算员根据转账凭证副本登记“辅助生产成本”三级科目明细账。

（３） 生产成本车间领用自制的工、 模、卡、量、夹具时，按计划价值借记“制造费 用－低值易耗品摊销”科目，贷记“原材料－低值易耗品”科目。

车间领用自制的工装模具等和领用其他原材料一样，在材料分配表中一并分配，并按 规定调整材料成本差异。

• ４． 质量成本的归集与分配。

产品质量决定企业的生存和发展。为便于质量成本分析，必须进行质量成本核算。 公司的质量成本通过“生产成本”科目核算。在“生产成本”科目下设置四个二级科 目：

（１）预防成本：用来核算公司质量计划工作费用、新产品评审费用、工序能力研究 费用和培训费用。

• （２）鉴别成本：用于核算进货检查费用、工序检查费用和成品检查费用等。

• （３）内部故障成本：用于核算废品损失、停工损失、事故分析处理费用和产品降级

• 损失。

• （４）外部故障成本：用于核算索赔费用、退货费用、保修费用和折价损失。 质量成本的核算。

（１）公司发生质量计划工作费用、新产品评审、培训费、工序能力研究费等费用时， 由总师办办理支款报销手续，按实际支出数借记“基本生产成本－质量成本－预防成本” 科目，贷记“银行存款”、“现金”等有关科目。

（２）发生进厂材料检验、工序检查、成品检验费用或发生废品返修费、报废损失费、 事故处理分析费及产品降级损失时，由检验处办理支款报销手续，按实际支出数借记“生 产成本－质量成本－鉴别成本”和”生产成本－质量成本－内部故障成本”科目，贷记“银 行存款”、“现金”、“原材料”、“生产成本”等有关科目。

• （３）发生三包损失及索赔、折价等费用时，由市场部办理支款报销手续，按实际发

－ ７０ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

生数借记“基本生产成本－质量成本－外部故障成本” 科目， 贷记“原材料”“库存商 品”“银行存款”等有关科目。

（４）月末结计质量成本的各明细科目后，将发生的质量成本额分别转入有关成本费 用科目，转销质量成本。按预防成本、鉴别成本、内部故障的发生额合计数借记“基本生 产成本－产品生产”科目，并分别贷记“基本生产成本－质量成本－预防成本”、“基本 生产成本－质量成本－鉴别成本”、“基本生产成本－质量成本－内部故障成本”科目； 按外部故障成本发生额借记“营业费用”科目，贷记“基本生产成本－质量成本－外部故 障成本”科目。

（八）、车间退料的核算

车间退料的核算各生产车间在生产过程中发生的边角余料，要按公司内部计划价格计 算办理退料，以降低车间生产费用。 退料时，车间开具退料单一式三份，连同需退库的材 料一并交供应处，并由收货人签字生效。

车间核算员将退库的各种材料填制退料汇总表一式三份连同退料单报财务部，经审核 后据以转账，借记“原材料－回收库”等科目，贷记“制造费用”、“基本生产成本－× ×车间－材料”等科目。财务部登记总账及二级明细账，车间核算员根据转账凭证副本登 记有关科目的三级明细账。

（九）完工产品与在产品成本计算。

通过上述生产费用的归集与分配，应计入产品成本的生产费用已全部按成本项目记录 在“基本生产成本”科目的三级明细账户内。如某个工作号的产品已全部完工，则这个工 作号的成本计算单内全部生产费用就是该批产品的全部成本；如这个工作号全部未完工， 那么按该工作号归集费用的成本计算单就全部为在产品成本。

如在一个成本计算单中，既有完工产品，也有未完工的在产品，则需要把归集的生产 费用在完工产品和在产品之间进行分配。

公司规定，完工产品成本用倒算法计算，其公式为：

本期完工产品成本＝期初在产品成本＋本期发生的生产费用－期末在产品成本 车间在产品成本和完工产品成本的计算。

在产品成本按约当产量比例计算。就是把在产品的实际数量，按５０％完工程度折算 为完工产品数量，和已完工产数量加在一起，计算每单位完工产品应分摊的生产费用后， 再按完工产品数量和折合成完工产品的在产品数量分别计算应负担的生产费用额。其计算 公式为：

该工作号成本单中累计的生产费用额 某工作号在产品成本＝ ×在产品约当产量 已完工的产品数＋在产品的约当产量数

某工作号完工产品总成本＝该工作号累计生产费用－该工作号在产品成本

完工产品总成本－ ７１ －

完工产品单位成本＝

完工产品数量

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

车间完工产品成本的结转。

车间成本员按正确计算出完工产品成本，编制车间完工产品成本结转单一式两份报财 务部审核后，据以转账，借记“基本生产成本－产品生产”科目，贷记“基本生产成本－ ××车间”科目，财务部根据转账凭证登记“基本生产成本－产品生产”明细账，把各个 车间平行上转的完工产品的成本份额按成本项目记入“基本生产成本”科目明细账户中。 车间核算员根据转账凭证副本登记“基本生产成本”科目三级明细账的贷方发生额。 财务部根据各个车间平行上转的各车间生产某产品的成本份额按工作号分成本项目加 计汇总各批产品制造总成本。

由于各车间产品成本中的材料费用均按内部计划价格核算，因此需要财务部对完工 产品调整材料成本差异。成本组按当月完工的全部产品的材料总成本计算分配应调整的材 料成本差异额，并填制完工产品材料成本差异分配表。

本月转入的材料成本差异额 材料成本差异分配率＝ ×１００％ 当月完工的全部产品材料成本

某产品应分摊的材料成本差异额＝该产品材料总成本×差异分配率

材料成本差异的分配调整是根据材料成本差异分配表进行的。按表中分配情况作转账 处理，借记“基本生产成本－产品生产”科目，贷记“基本生产成本－材料成本差异”科 目。根据转账凭证登记总账明细账。

结转完工产品成本。

财务部按照“基本生产成本－产品生产”科目的发生额编制完工产品成本结转表，并 据以转账。借记“库存商品”科目，贷记“基本生产成本－产品生产”科目，并登记总账 和“基本生产成本”明细账。

“基本生产成本”、“辅助生产成本”、“库存商品”科目余额要与总账中相同科目 的余额核对相等。

各车间的“基本生产成本”、“辅助生产成本”等科目要与财务部按单位设置的二级 明细账核对相等。

各车间各科目余额要与车间在产品等实物核对相符。

• （十）、成本分析。

为通过产品成本核算与成本分析找出成本核算和管理工作中的差距，肯定成绩，揭示 矛盾，有针对性地制订措施，寻求不断降低成本的途径，每月要进行成本分析。

• 成本分析的内容主要包括总成本分析、单位成本分析和制造费用分析。

• 成本分析方法主要采用比较分析法和因素分析法。

－ ７２ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

（１）把实际总成本、单位成本和制造费用与计划成本对比，与定额成本对比，与上 期实际对比，与历史最好水平对比，与同行业先进水平对比等。通过比较了解成本计划完 成情况，成本升降或超支节约情况，找出差距，揭示矛盾，以便于进一步分析。

（２）找出差距后要对影响差距的各个因素进行分析，通过分析，明确影响成本升降 的各个因素以及每个因素影响的程度。进行因素分析时可采用连环替代法或差额计算法。

第十三章 财务报告制度

一、范围

本制度规定了企业对外提供财务会计报告的内容、会计报表种类和格式、会计报表附 注等主要内容。

二、定义

财务报告是反映企业财务状况和经营成果的总结性书面文件。由会计报表、会计报表 附注和财务情况说明书组成。会计报表包括资产负债表、利润表、现金流量表及相应附表。 资产：指过去交易、事项形成并有企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带 来经济利益。

负债：指过去交易、事项形成的现实义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企

业。

所有者权益：指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的 余额。

收入：指企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济 利益的总流入。

费用：指企业为销售商品、提供劳务等日常活动发生的经济利益的流出。 利润：指企业在一定会计期间的经营成果。

经营活动：指企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。

投资活动：指企业长期资产的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活

动。

筹资活动：指导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。

三、会计报表的编制及方法

( 一 ) 、资产负债表编制。

资产负债表反映公司在某一特定日期所拥有的经济资源及其分布状况，应承担的债务 金额以及偿还时间的长短，反映出投资人对公司净资产所拥有的权益。

• １、资产负债表包括三部分：①表头②正表③附注及补充资料

• ２、资产负债表的平衡原理为：资产＝负债＋所有者权益。其格式采用左右对称的账户式。

－ ７３ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

报表左边为总资产中的各个项目，右边为负债的各个项目和所有者权益的各个项目。右边 的负债总额和所有者权益总额之和构成了左边各项资产的资金来源，也就是说右边各来源 的资金分别占用于左边的各项资产形态上。

３、在资产负债表中，对资产和负债都是按流动性排列。左边总资产的排列顺序依次是流 动资产、长期投资、固定资产、无形资产、递延资产、其他长期资产；右边的排列顺序依 次是流动负债、长期负债、所有者权益。

• ４、资产负债表的编制方法。

编制会计报表之前，应首先结计总账，并确保其平衡之后，据以编表。

• （１）表头包括报表名称、编制单位、编报日期、计量单位和报表编号。报表名称填写“资 产负债表”。编制单位填写编表单位的全称。编报日期填写公历某年某月某日。单位填写 人民币元。报表编号按财政部统一规定或集团公司统一规定填写。

（２）正表中的年初数各栏，根据上年末资产负债表的期末数栏内所列数字填列。如本年 资产负债表规定的各个项目的名称和内容与上年度不一致时，应对上年末资产负债表各项 目的名称和数字按照本年度的规定调整后填入本表年初数栏内。由于会计调整使年初数发 生变化的，直接按变化后的数额填入本列。

• （３）正表中各项目年末数的填列：

• “货币资金”项目按照“现金”、“银行存款”、“其他货币资金”三个科目期末借

• 方余额之和填列。

• “短期投资”项目按照“短期投资”科目期末余额，减去“短期投资跌价准备”科目

• 的期末余额后的金额填列。

• “应收票据”、 “应收股利”、“ 应收利息”项目根据相应科目期末余额填列。

• “应收账款”项目根据“预收账款”科目所属明细科目的期末借方余额合计，减去“坏

• 账准备”科目中有关应收账款计提的坏账准备期末余额后的金额填列。

• “其他应收款”根据本科目的期末余额，减去“坏账准备”科目中有关其他应收款计

• 提的坏账准备期末余额后的金额填列。

• “预付账款”项目根据本科目所属各明细科目期末借方余额合计填列。

• “应收补贴款”根据本科目期末余额填列。

• “存货”项目反映公司期末所有存货所占用的资金之和。根据 “库存商品” “原材

• 料”、“物资采购”、“委托加工材料”、“燃料”、“低值易耗品”、“包装物”、“材 料成本差异”、“自制半成品”等科目期末余额的代数和填列。

• “待摊费用”根据本科目期末余额填列。“预提费用”科目期末如为借方余额，以及

• “长期待摊费用”科目中将于 1 年内到期的部分，也在本科目内反映。

• “待处理流动资产净损失”项目是反映公司在清查财产中发现的尚待批准转销的流动

• 资产净损失。根据“待处理财产损溢－待处理流动资产损溢”科目期末余额填列。

－ ７４ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

• “其他流动资产”反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目根据有关

• 科目的期末余额填列。

一年内到期的长期债券投资项目是指将在一年内变现或到期的长期债券投资，根据“长

• 期债券投资”科目中一年内到期的债券投资项目的借方余额之和填列。

• “其他流动资产”反映企业除以上流动资产项目外的其他流动资产，本项目根据有关

• 科目的期末余额填列。

以上为流动资产。在资产负债表中流动资产进行加计，并填列合计金额。

• “长期股权投资”项目根据本科目的余额减去“长期投资减值准备”科目中有关股权

• 投资减值准备期末余额后的金额填列。

• “长期债券投资”项目根据本科目余额减去“长期投资减值准备”科目中有关债权投

• 资减值准备期末余额和 1 年内到期的长期债券投资后的金额填列。

• “固定资产原值”和“累计折旧”项目，融资租入固定资产，其原价及已提折旧也包

• 括在内，融资租入固定资产原价应在会计报表附注中另行反映。这两个项目根据 “固定 资产原值”和“累计折旧”科目期末余额填列。

• “固定资产减值准备” 根据本科目期末余额填列。

• “工程物资” 根据本科目期末余额填列。

• “在建工程”根据本科目的期末余额，减去“在建工程减值准备”科目期末余额后的

• 金额填列。

• “固定资产清理”根据本科目期末借方余额填列；本科目期末如为贷方余额，以“ ”

• 号填列。

• “待处理固定资产净损失”项目是指公司在财产清查中发现的尚未批准转销的固定资

• 产净损失。根据“待处理财产损溢－待处理固定资产损溢”科目借方余额填列。

以上为固定资产项目，期末应将从固定资产净值项目起至待处理固定资产净损失行止 合计后，填入固定资产合计栏中。

• “无形资产”、 “递延资产”项目根据各科目期末借方余额填列。

期末将无形资产及递延资产项目合计后填入无形资产及递延资产合计栏内。

• “其他长期资产”是指除以上资产外的其他长期资产。

• “递延税款”借方根据本科目期末借方余额填列。

到此为止，资产负债表左方的全部资产已逐项填入表中，将流动资产合计行数额、长 期投资数额、固定资产合计行数额、无形资产及递延资产合计数额、其他长期资产数额、 递延税款数额六项数额合计填入本表最下行资产总计行中，这样资产负债表的左方就已填 列完毕。

以下为资产负债表的右侧的填列。

• “短期借款”项目根据本科目期末贷方余额填列。

－ ７５ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

“应付票据”项目 , 反映企业为了抵付货款而开出、承兑而尚未到期付款的银行承兑 汇票和商业承兑汇票。根据本科目的期末贷方余额填列。

• “应付账款”项目根据“预付账款”科目所属各有关明细科目期末贷方余额填列。

• “预收账款”项目反映公司预收的购货单位的货款，根据“预收账款”科目所属各

• 有关明细科目期末贷方余额填列。

“其他应付款”项目根据本科目期末贷方余额填列。

• “应付工资”项目反映期末应付未付给职工的工资额，根据本科目的期末贷方余额填

列。

“应付福利费”项目反映公司按工资总额１４％提取的职工福利费的结余额，根据本 科目期末贷方余额填列。本科目如为借方余额，表示期末福利费用超支金额，应以“－” 号填列。

• “应付股利”项目，反映企业尚未支付的现金股利，根据本科目期末余额填列。

• “应交税金”项目反映企业期末未交、多交或未抵扣的各项税金，根据本科目期末贷

• 方余额填列；本科目期末如为借方余额表示公司多交的税金数，以“－”号填列。

• “其他应交款”项目反映公司期末应付未付除应付税金、应付股利以外的各种款项，

• 根据本科目期末贷方余额填列。本科目期末如为借方余额，表示多交款，以“－”号填列。 “其他应付款”项目，反映企业所有应付和暂收其他单位和个人的款项，根据本科目

• 的期末余额填列。

• “预提费用”项目根据本科目期末贷方余额填列。本科目期末如为借方余额，则并入

• 本表“待摊费用”项目之中。

• “预计负债”项目，根据本科目的期末余额填列。

一年内到期的长期负债项目是指在一年内到期的长期借款、应付长期债券、其他长期 应付款等长期负债。根据有关科目明细账期末贷方余额分析填列。

其他流动负债项目反映除上述负债以外其他流动负债，根据有关科目的期末贷方余额 填列。

以上属于流动负债。合计后填入流动负债项目内。

“长期借款”项目根据“长期借款”科目期末贷方余额扣减一年内到期的长期借款后 的余额填列。

• “应付债券”项目反映尚未偿还的各种长期债券的本息，根据“应付债券”科目期末

• 贷方余额扣减一年内到期的债券本息后的余额填列。

“长期应付款”项目反映公司期末除长期借款和应付债券以外的其他各种长期应付 款。根据“长期应付款”科目期末贷方余额扣减一年内到期的长期应付款后的余额，减去 “未确认融资费用”科目期末余额后金额填列。

其他长期负债项目反映除以上长期负债项目以外的其他长期负债，根据有关科目期末

－ ７６ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

贷方余额分析填列。

以上为长期负债各项目，应计各项目数额合计列入长期负债合计项目中。 递延税款是在采用纳税影响会计法时，按照“递延税款”科目期末贷方余额填列。 将以上流动负债合计、长期负债合计和递延税款三项目合计后，填入负债合计项目中。 “实收资本”（股本）项目根据实收资本（股本）科目期末贷方余额填列。

• “资本公积”、 “盈余公积”项目根据各科目期末贷方余额填列。

• “未分配利润”项目根据“利润分配－未分配利润”科目期末贷方余额填列。本科目

期末如为借方余额表示未弥补的亏损，以“－”号在本项目内反映。

将“实收资本”（股本）、 “资本公积”、 “盈余公积”、“未分配利润”合计填 入所有者权益合计项目中。

最后，把负债合计项目和所有者权益合计项目加计后填入负债及所有者权益，合计项 目中，并必须与本表左边资产总计项目相等。

• （４）资产负债表补充资料的编制。

已贴现的商业承兑汇票根据应收票据登记薄中记录的贴现票据汇总填列。

融资租入固定资产原价，根据固定资产明细账中融资租入固定资定资产原值合计额填

列。

国家资本根据实收资本（股本）明细账中各国家投资额填列。 法人资本根据实收资本（股本）明细账中各法人单位投入资本的合计数填列。

外商资本根据实收资本（股本）明细账中外国投资者以及我国香港、澳门和台湾地区 投资者投入的资本之和填列。

个人资本根据实收资本（股本）明细账中各个社会个人和内部职工投入资本之和填列。 计算填列以下数据：

负债总额 资产负债率＝———————— ×100% 资产总额

流动资产 流动比率＝ ─────── ×100% 流动负债 速动资产 速动比率＝──────── ×100% 流动负债

期末所有者权益合计 资本保值增值率 = ───────────× 100% 期初所有者权益合计

计算结果等于百分之百则为保值，大于百分之百的百分点为增值率，小于百分之百的 百分点为未保值率，也就是资产流失率。

－ ７７ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

流动资产各月月初月末余额之和

流动资产平均余额 = ─────────────── 月份× 2

固定资产净值各月月初月末余额之和 固定资产净值平均余额 = ──────────────────

月份× 2

流动负债各月月初月末余额之和 流动负债平均余额 = ────────────────

月份× 2

总资产各月月初月末余额之和 资产总额平均余额 = ────────────── 月份× 2

至此为止，资产负债表编制完毕。

（二）、损益表的编制。

损益表是反映企业一定时期经营成果的主表，它提供了企业盈利情况的经济信息，是 评价企业经济效益和盈利水平的依据，也是考核企业经营业绩，评价偿债能力的重要依据。

• １、损益表的基本结构包括表头、正表和补充资料三部分。

• ２、损益表的正表部分纵向采用了多步式结构，通过四步计算当期损益：

• （１）第一步计算主营业务利润；

• （２）第二步计算营业利润；

（３）第三步计算利润总额；

• （４）第四步计算净利润。

损益表的横向分两栏，一是本月数；二是本年累计数。每年的１２月份，本月数变为 上年数。

• ３、损益表的编制方法。

• （１）表头：报表名称填写“损益表”；

编报单位填写编表单位全称；编报时间以公历某年某月填写；

单位填人民币元；报表编号为会工０２表。

• （２）正表：

“主营业务收入”项目反映公司主营业务收入和提供的工业性作业等劳务等主要经 营业务取得的收入总额。根据本科目本期发生额填列。

“主营业务成本”项目反映的是已销售的产品和提供的劳务的实际成本，根据本科 目本期发生额填列。

“主营业务税金及附加”项目根据“主营业务税金及附加”科目本期发生额填列。 据以上数据可计算出主营业务利润，用主营业务收入项目减去以下各项后的余额填 入主营业务利润项目内，反映了主营业务的毛利润，显示了产品的盈利水平。

－ ７８ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

“其他业务利润”项目是反映除产品及劳务以外的其他业务的收入大于成本及费用 支出的余额。本项目以“其他业务收入”科目本期发生额，减“其他业务支出”科目本期 发生额计算填列；期末如果其他业务收入小于其他业支出，则为其他业务亏损额，以“－” 号填列。

“营业费用”“管理费用”“ 财务费用”项目根据各有关科目本期发生额填列。 用主营业务利润加其他业务利润，减营业费用、管理费用，财务费用后的余额即为 营业利润，将计算结果填入营业利润项目内。

• “投资收益”项目反映公司以各种投资方式对外投资所取得的收益，本项目根据“投

• 资收益”发生额分析填列。若为投资损失，以“－”号填列。

“补贴收入”项目反映的是公司按规定应收到的补贴收入，根据本科目本期发生额 填列。

“营业外收入”、“ 营业外支出”项目反映公司经营业务之外的收入、支出，根据 有关科目本期发生额填列。

“以前年度损益调整”项目反映的是由于以前年度多计收益少提费用而在本年度调 减的利润额，或由于以前年度少计收益多提费用而在本年度调增的利润额。本项目根据本 科目本期发生额填列，如为贷方余额，表示应调增本年度利润总额；如为借方余额表示应 调减本年度利润总额。

将以上营业利润额加（或减）投资收益项目，加补贴收入项目，加营业外收入项目， 减营业外支出项目，加（或减）以前年度损益调整项目的代数和填入利润总额项目。计算 结果如为累计亏损额，以“－”号填入利润总额项目。

利润总额减去按规定应交的所得税，即为净利润，也称税后利润。 （３）补充资料的编制。

利润总额 销售利润率 = ──────── ×100% 主营业务收入

利润总额 资产利润率 = ──────── ×100% 平均总资产

净利润 资本收益率 = ───── ×100% 股本

利润总额 + 利息支出 总资产报酬率 = ───────────× 100% 平均资产总额

应收账款各月月初与月末之和 应收账款平均余额 = ──────────────

月份× 2

－ ７９ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

• • 赊销收入 ( 销售收入 现销收入 销售退回、折让、折扣 ) 应收账款周转率 = ─────────────────────────× 100% 应收账款平均余额

存货各月月初月末余额之和 存货平均余额 = ────────────── 月份× 2

主营业务成本 存货周转率 = ──────── ×100% 平均存货

企业社会贡献总额 社会贡献率 = ────────── ×100% 平均资产总额

社会贡献总额包括：工资、奖金、津贴等工资性收入＋劳保退休统筹＋社会福利支出 ＋利息支出净额＋应交增值税＋主营业务税金及附加＋应交所得税＋应交其他各种税＋净 利润；

上交国家财政总额 社会贡献率＝───────────× 100% 企业社会贡献总额

上交国家财政总额包括：应交增值税、主营业务税金及附加，应交所得税和应交的 其他各种税收等。

营业外收入的各明细项目根据“营业外收入”科目的明细账期末各项贷方发生额填

列；

营业外支出根据“营业外支出”科目明细账期末各项目的借方发生额填列； 至此止，损益表填制完毕。

（三）、利润分配表的编制。

利润分配表反映公司净利润的分配去向及年末未分配利润的结余情况。

• 1 ． 利润分配表。

利润分配表纵向分三部分：净利润、可供分配的利润和未分配利润；横向有本年实际 和上年实际两栏。

• ２、利润分配表的编制。

• （１）表头：报表名称填“利润分配表”；编制单位填编表单位全称； 报表时间填公历某年度；单位填人民币元。

• （２）正表：

• “净利润” 项目反映企业实现的净利润，如为净亏损，以“ ”号填列。本项目的数

• 字与“利润表”“本年累计”栏的“净利润”项目一致。

• “年初未分配利润”项目反映企业上年未分配的利润，可从上年度利润分配表“本年

• 实际”栏的未分配利润项目中抄录。如为亏损，用“－”号填列；

• “其他转入”项目，反映企业用盈余公积弥补亏损等转入的数额。

－ ８０ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取职工奖励及福利基金”、“提 取储备基金”、“利润归还投资”， 分别根据“利润分配”的有关二级科目借方发生额填 列。

可供分配的利润减去“提取法定盈余公积”、“提取法定公益金”、“提取职工奖励 及福利基金”、“提取储备基金”、“利润归还投资”即为可供投资者分配的利润。

“应付优先股股利”、“提取任意盈余公积”、“应付普通股股利”、“转作投资（或 股本）的普通股股利”分别根据“利润分配”的有关二级科目借方发生额填列；

可供投资者分配的利润减去应付优先股股利、提取任意盈余公积、应付普通股股利、 转作投资（或股本）的普通股股利即为未分配完的利润，填入未分配利润项目的本年实际 栏内。

至此利润分配表编制完毕。

（四）现金流量表的编制。

现金流量表是以现金和现金等价物为基础编制的反映企业现金流入、流出和净流量 的信息，汇总说明在报告期内经营活动、投资活动和筹资活动的动态，全面反映企业现金 项目从期初到期末的具体变化过程，以便使用者了解和评价企业获取现金和现金等价物的 能力，揭示企业利润的质量，据以预测企业未来现金流量。

• １、编制现金流量表过程中使用到的“现金”是广义的，包括库存现金、银行存款和其他 货币资金，和现行报表中的“货币资金”基本一致。

• ２、现金流量表中涉及的“现金等价物”是指公司持有的期限短、流动性强、易于转换为 已知金额现金、价值变动风险很小的投资。

• ３、现金流量是某一段时期内企业现金流入和流出的数量。按规定，现金流量分为三类：

• （１）经营活动产生的现金流量；

• （２）投资活动产生的现金流量；

• （３）筹资活动产生的现金流量；

经营活动是指投资和筹资活动以外的所有交易事项，我公司主要包括：产品劳务的销 售、经营性租赁、购买物品接受劳务、广告宣传、推销产品等各项费用支付及交纳税款等 等。

投资活动是指公司进行固定资产、在建工程、无形资产、其他资产等持有期在一年或 一个营业周期以上的长期资产的购建。

筹资活动是指能使公司资本及债务的规模和构成发生变化的活动，如吸收投资、发行 股票、分配利润、发行债券、银行贷款的借入、归还等。 ４、经营活动产生的现金流量主要有以下内容：

• （１）销售产品、提供劳务收到的现金。包括：本期销售商品、提供劳务收到的现金，以 及前期销售和前期提供劳务本期收到预收账款，减去本期退回本期销售的商品和前期销售

－ ８１ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

本期退回的商品支付的现金；企业销售材料和代购代销业务收到的现金也在本项目反映。

• （ 2 ）收到的税费返还，如返还的增值税、消费税、营业税、所得税、教育费附加等。

• （ 3 ）收到的其他与经营活动有关的现金，反映企业除上述各项外，收到的其他与经营活动 有关的现金流入，如罚款收入、流动资产损失中由个人赔偿的现金收入等。

• （ 4 ）购买商品、按受劳务支付的现金，包括本期购入材料、商品、接受劳务支付的现金， 以及本期支付前期购入商品、接受劳务的未付款项和本期预付款项。本期发生的购货退回 应从本项目减去。

• （ 5 ）支付给职工和为职工支付的现金。主要包括支付给职工的工资和为职工支付的养老、 失业等社会保险基金、交纳的商业保险金等。但不包括从事工程建设的工人工资。

• （ 6 ）支付各项税款，包括企业按规定支付的各种税费，包括本期发生并支付的税费以及本 期支付以前各期发生的税费和预交的税费

• （ 7 ）支付的其他与经营活动有关的现金，反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活 动有关的现金流出，如：罚款支出、支付的差旅费、业务招待费、保险费、修理费等。 ５、投资活动产生的现金流量主要包括以下项目：

• （１）收回投资所实际收到的现金。包括收回投资本金和包括除债券投资所收到的利息之 外的与投资本金一起收回的投资收益。

• （２）取得投资收益所收到的现金。

• （ 3 ）处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额（变价收入－清理费用）。 如果此净额为负数，则作为投资活动中现金流出，列在“支付的与投资活动有关的其他现 金”项目中。

• （ 4 ）收到的其他与投资活动有关的现金，反映企业除上述各项以外，收到的其他与投资活 动有关的现金流入。

• （ 5 ）购建固定资产、无形资产和其他长期资产所实际支付的现金，反映企业购建固定资产、 无形资产和其他长期资产所实际支付的现金，不包括为购建固定资产而发生的借款资本化 利息部分以及融资租入固定资产支付的租赁费。

• （ 6 ）投资实际支付的现金，企业进行权益性投资和债权性投资所实际支付的现金。包括企 业取得的除现金等价物以外的短期股票投资、短期债券投资、长期股权投资、长期债券投 资支付的现金以及支付的佣金、手续费等附加费用。

• （ 7 ）其他与投资活动有关的现金收入与支出，反映企业除以上各项以外，支付的其他与投 资活动有关的现金流出

• ６、筹资活动产生的现金流量包括以下内容：

• （１）吸收投资所实际收到的现金，反映投资者投入的现金，包括以发行股票、债券等方 式筹资的资金实际收到的款项净额。

• （ 2 ）借款收到的现金，包括各种长期、短期借款收到的现金。

－ ８２ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

• （ 3 ）收到的其他与筹资活动有关的现金，反映企业除以上各项外收到的其他与筹资活动有 关的现金流入

• （４）偿还债务所支付的现金。主要包括归还银行贷款、偿付到期的债券等。但不包括利 息支出和以非现金偿付的债务。

• （５）偿付利息所支付的现金。主要指支付借款应付的利息。

• （６）分配股利、利润或偿付利息所支付的现金，反映企业实际支付的现金股利、支付给 其他投资单位的利润以及支付的借款利息、债券利息等。

• （ 7 ）支付的其他与筹资活动有关的现金，反映企业除上述各项外，支付的其他与筹资活动 有关的现金流出。

• （ 8 ）汇率变动对现金的影响，反映企业外币现金流量及境外子公司的现金流量折算为人民 币时，所采用的现金流量发生日的汇率或平均汇率折算的人民币金额与“现金及现金等价 物净增加额”中外币现金净增加额按期末汇率折算的人民币金额之间的差额。

• ７、按现行制度规定，现金流量表必须按直接法和间接法编制。直接法是以主营业务收入 为起算点，通过现金收入和支出的主要类别反映经营活动的现金流量；间接法是以净利润 为起算点，进行分析调整，把权责发生制下的净利润还原为收付实现制，从而计算出经营 活动中产生的现金流量。

• （五）、应上交及应弥补款项表。

本表是资产负债表的附表。主要反映各项税金的应交、已交、欠交情况。根据“应交 税金”和“其他应交款”科目的有关数字填列。本表各项欠交数字要与资产负债中的相关 项目勾稽相符。

（六）、主营业务利润明细表。

主营业务利润明细表是会工０２表的附表２。主要反映主营业务收入、主营业务成本、 主营业务税金及附加、主营业务利润以及库存商品库存情况。

本表根据库存商品明细账和“主营业务税金及附加”、 “ 主营业务收入”、“ 主营 业务成本”等账户填列。

本表的各项数字要与损益表中相关项目金额核对相符。

（七）、工业企业主要指标表是综合性经济指标报表。包括固定资产、职工人数、工资总 额、成本费用、工业总产值、工业增加值、长期借款、劳动保险、住房基金等多项内容。 根据财务管理的有关资料和综合统计、劳动工资等提供的资料分析填列。 （八）资产减值准备明细表

本表反映企业各项资产减值准备的增减变动情况

本表各项目根据“短期投资跌价准备”、“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期投资 减值准备”、“固定资产减值准备”、“在建工程减值准备”、“无形资产减值准备”“委 托贷款”等科目的记录分析填列。

－ ８３ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

（九）、产品生产成本表。

产品生产成本是反映公司生产费用及其构成、在产品成本、商品产品成本以及产品成 本的构成项目的成本报表。是进行生产费用和成本分析的依据。

本表反映按生产费用要素归集生产费用，按规定分配标准进行生产费用分配后正确 计算的在产品成本和完工库存商品成本。根据成本费用的有关明细账和资料分析填列。

本表中的有关数字要与资产负债表、损益表、主营业务利润明细表中有关项目的数字 核对相符。

（十）、期间费用明细表。

期间费用明细表指营业费用明细表、管理费用明细表、财务费用明细表。根据有关 的期间费用明细账填入。与损益表中相关数字核对相符。 （十一）、固定资产增减变动汇总表。

固定资产增减变动汇总表是反映固定资产原值、累计折旧、净值增减变动动态报表， 主要为公司内部固定资产管理需要而填制。根据固定资产台账分析填列。有关数字要与资 产负债表中相关数字核对相符。

（十二）、财务情况理论说明书的编制。

财务情况说明书主要说明公司生产经营情况、利润的实现和分配情况、资金增减和周 转情况、税金交纳情况、各项财产物资变动情况；对本期或者下期财务状况发生重大影响 的事项；资产负债表编制日后至报出财务报告前，发生的对公司财务状况有重大影响的事 项以及需要说明的其他事项。

在财务情况说明书中，可用偿债能力指标，营运能力指标和盈利能力指标，从各个角 度反映和评价公司财务状况和经营成果，从而满足政府部门、投资者、债权人以及经营者 等各方面的需要。

年度财务报告须委托会计师事务所的注册会计师进行审计，连同注册会计师出具的 审计报告一并报出。

第十四章 财务分析制度

一、范围

本制度规定了进行财务分析的职责、内容、方法以及针对财务分析中发现的问题和差 距应采取的有效措施等。

二、定义

财务分析是以财务报表及其他信息资料为依据，运用各种科学方法，对一定时期的资 金运动过程及其结果进行衡量、对比、解剖和总结的过程。财务分析的目的在于揭露矛盾， 找出差距，为改善经营管理，提高经济效益指明方向。

－ ８４ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

三、财务分析工作的运行与管理。

根据我公司的实际情况， 确定财务分析的内容主要包括财务状况分析、偿债能力分析、 获利能力分析、成本费用分析等。

公司财务分析分为定期分析和不定期分析。 定期分析要求按月进行简要分析，可与会 计报表同时以财务状况说明书形式进行；按季进行各项主要经济指标的简要分析；半年进 行全面分析。对于某个专题或典型事例，根据需要可进行不定期分析。

财务部是财务分析的主办单位要按财务分析程序制定财务分析计划，收集分析资料，进 行财务定量分析，通过对比找差距， 通过财务定性分析，研究查明原因，提出分析报告， 总结提出建议。

财务分析应遵循以公司各种核算资料为基础，以财务预算为标准， 以国家法律、法规 为依据 , 以提高经济效益为目标的基本原则。

（一）、财务分析的技术方法。

• ① . 对比分析法。也叫比较法，是通过同类指标的相互比较，从中找出差距，揭示财务活

• 动的趋势与规律，对财务指标作出一般评价。可以把某项指标与历史实绩对比，与预算或 定额指标对比、与同行业先进水平对比等。

• ② . 动态分析法。是根据某些财务指标的发展变化，研究其发展趋势、发展速度和发展规

• 律的一种分析方法。 如发展速度、 增长量、 增长速度、 平均发展速度、平均增长量等。 动态分析法按其对比基础是否变动分为定基对比和环基对比。

• ③ . 比率分析法。是指在同一会计报表的不同项目之间，或在不同报表的有关项目之间进

• 行对比，用计算出来的比率反映各项目的相互关系，据以评价公司财务状况和经营成果。 此种方式一般分为相关比率分析、趋势比率分析和构成比率分析等。

• ④ . 因素分析法。是利用数值来测算分析对象受各个因素变动影响程度的一种方法。包括

• 连环替代法和差额分析法两种形式。

连环替代法是把某一项综合指标分解为相互联系的若干因素，然后顺序地将其中一个 因素作为可变，把其他因素暂时当作不变，依次逐项进行替换，以测定各个因素差异对这 项综合指标的影响程度，从而采取有针对性的改进措施。

差额计算法是连环替代法的简化形式。它是利用实际指标与对比指标各个因素的差额 来计算各个因素对经济指标的影响程度。

• ⑤ . 趋势分析法。 是根据公司连续数期的会计报表， 比较各期的有关项目金额，以揭示

• 当期财务状况和经营成果增减变动的性质及发展趋势。 可用统计图表方式，也可用比较会 计报表方式。

• ⑥ . 平衡分析法。是对经济活动中各项具有平衡关系的经济指标进行分析的一种方法。 在实际的分析活动中，几种方法可以穿插利用。如对利润指标分析时，可先用比较分

• 析法找出差距，然后利用因素分析法，进一步分析销量数量、产品品种结构、销售单价、

－ ８５ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

销售成本等各个因素对利润差额的影响程度，借以分析出主要因素，采取有关措施，解决 主要矛盾。

• （二）财务状况分析。

财务状况分析的主要内容是对资产的运用效率分析。

资产运用效率分析：

资产运用效率高低的分析主要从资产的周转速度和资产的收益率两方面进行。周转速 度越快，表明资产可供运用的机会越多，使用效率越高；资产的收益率越高，表明资产的 利用效果越好。

• １．资产周转率的分析。

资产周转率包括流动资产周转率、固定资产周转率和全部资产周转率。

• （ 1 ）流动资产周转率的分析。

流动资产周转率是指全部流动资产的平均占用额与主营业务收入的比率，用周转天数 表示，其公式为：

全部流动资产平均余额×计算期天数 ①全部流动资产周转率 ( 天 ) ＝────────────────── 主营业务收入

②由于存货和应收账款是流动资产的主要组成部分，在流动资产总额中占有较大的比重， 应该对它们的平均占用额和周转情况进一步分析。

存货周转率的高低，主要取决于存货从一种形态转化为另一种形态的周转速度和各项 存货的周转率占周转总额的比重的影响。

• ③ 应收账款周转率分析。

应收账款主要指应收账款和应收票据，应收账款周转天数减少， 说明应收账款周转 的越快， 发生坏账损失的风险越小，财务状况越安全。 固定资产周转率分析

固定资产周转情况要以固定资产净值的平均占用额和周转率指标进行评价。

固定资产净值各月期初期末余额之和

固定资产净值平均余额＝──────────────── 月份×２

固定资产净值平均余额×计算期天数 固定资产周转率 ( 天 ) ＝───────────────── 主营业务收入

这一指标反映了固定资产利用于生产经营活动的有效程度，周转天数越多，说明周转 速度慢，表明固定资产投资过大，投资效率差。

• （ 2 ）总资产周转率分析。

总资产周转率是反映全部资产利用效率的经营比率指标。用总资产平均占用余额和周

－ ８６ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

转率进行评价。其公式为： 总资产各月月初月末余额之和 总资产平均余额＝─────────────── 月份×２

总资产平均余额×计算期天数 总资产周转率 ( 天 ) ＝────────────── 主营业务收入

由于流动资产在总资产中占有较大的比重，并且流动性较强，因此总资产周转的快慢 关键在于流动资产周转速度。所以总资产周转率指标也可通过流动资产周转率计算：

计算天数 总资产周转率 ( 天 ) ＝───────────────────── 流动资产周转次数×流动资产占总资产的比重

主营业务收入 式中：流动资产周转次数＝───────── 流动资产平均余额

流动资产平均余额

流动资产占总资产的比重％＝──────────× 100 ％ 总资产平均余额

２．资产收益率分析。

资产收益率是指在一定时期内的生产经营成果与资产占用额的比率。资产收益率越

高， 表明资产利用效果越好；反之，则越差。主要是考察单位资产创产值、创利润的水平。 资产收益率评价指标包括流动资产收益率、固定资产收益率、无形资产收益率和全部 资产收益率。

• （ 1 ） . 流动资产收益率分析。

流动资产收益率的分析可以用流动资产利润率、流动资产产值率、存货毛利率、存货 产值率、存货增加值率等指标进行评价。

利润总额 ① . 流动资产利润率＝─────────× 100 ％。

流动资产平均余额

表明一元流动资产为公司提供多少税前利润。

工业总产值 ② . 流动资产产值率＝──────────× 100 ％ 流动资产平均余额

工业增加值 或＝─────────× 100 ％ 。 流动资产平均余额

表明一元流动资产提供的不变价工业总产值或工业增加值。

－ ８７ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

主营业务利润 ③ . 存货毛利率＝────────× 100 ％ 存货平均余额

表明一元存货可提供多少毛利。

工业总产值 ④ . 存货产值率＝───────× 100 ％ 存货平均余额

工业增加值 或＝──────× 100 ％ 。 存货平均余额

表明一元存货可提供的工业总产值或提供的工业增加值。

（ 2 ） . 固定资产收益率分析

固定资产收益率分析是对固定资产利润率和固定资产产值率进行分析。分析时可以用 固定资产原值，也可用固定资产净值。

利润总额 ①固定资产利润率＝─────────────── × １００％ 固定资产原值（或净值）平均余额

工业总产值 ②固定资产产值率＝───────────── × １００％ 固定资产原值或净值平均余额

（ 3 ） . 全部资产收益率分析。

全部资产是指资产负债表中的资产总额。分析全部资产的利用效率的收益情况，主要 用总资产利润率，总资产报酬率和净资产报酬率等指标。

利润总额 ①总资产利润率＝─────── × １００％ 。 平均总资产

表明百元总资产创利水平，总资产利润率越高，说明资产利用效果越好。

净利润＋利息支出＋租金支出 ②总资产报酬率＝────────────── × １００％ 平均总资产

净利润 ③净资产报酬率＝─────── × １００％ 平均净资产

净资产报酬率实质所有者权益净利率。

（三）偿债能力分析：

偿债能力是指企业偿还所欠债务的能力。一旦偿债能力大幅度下降，达到资不抵债的 地步，就可能导致企业破产。因此，不可忽视对偿债能力的分析。

－ ８８ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

偿债能力从短期偿债能力和长期偿债能力两方面进行分析。

• 1 ．短期偿债能力分析

短期偿债能力是指公司在短期内偿还短期（如一年内）债务的能力。反映短期偿债能

• 力的指标主要有流动比率、速动比率、现金比率以及应收账款周转率和存货周转率等。 指标计算公式第七章已叙述，这里不在重复。

• （ 1). 流动比率分析

从财务观点看，流动资产高于流动负债，表示企业有偿付能力。流动比例越高，企业 的偿债能力越大，企业的安全程度越高。但也应注意，流动比率过高，可能出现资金呆滞。 如应付账款和库存物资过大，就会给企业带来不良后果。一般说来，流动资产大于流动负 债一倍，也就是流动比率在２００％左右时比较安全。如果流动比率接近或低于１００％， 若遇资产提价时，企业将无力偿还债务。

• （ 2). 速动比率分析

速动比率是速动资产与流动负债的比率。速动资产是不包括存货的流动资产。这个比 率一般以１００％左右为较适宜，它表明企业现有的货币资金和各种应收款收回后能够还 清其所有流动负债。但应注意应收款项的坏账发生。

• （ 3 ） . 现金比率分析

现金比率是指货币资金与流动负债的比率。

货币资金 现金比率＝────×１００％ 。 流动负债

这一指标一般以维持在２０％以上时，企业的直接支付能力就不会有太大问题。

• 2 ．长期偿债能力的分析。

分析长期偿债能力一般以资产负债率和自有资金负债率进行评价。

资产负债率一般以不高于５０％为宜。

自有资金负债率应保持在１００％ 以下为宜。

• （四）、盈利能力分析：

主营业务利润分析

• 1 、 利润预算执行情况分析。 利润预算执行情况通过编制“利润预算完成情况分析表”进 行分析。

• 2 、主营业务利润分析。

主营业务利润是利润总额的核心，应进一步分析影响它的因素和各因素的影响程度，对 这些影响产品销售利润的因素的分析可以采用连环替代法或差额计算法进行分析。

• （ 1). 主营业务收入变动的影响。在其他因素不变条件下， 由于产品销售利润是与主营业务 收入成正比的。

主营业务收入变动对利润的影响＝∑〔各种产品预算主营业务收入－各种产品 实际主营业

－ ８９ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

务收入〕

（ 2). 主营业务成本变动的影响。主营业务成本也就是产品制造成本是制约利润的主要因 素，成本降低会增利，成本升高必减利。

制造成本变动对利润的影响＝∑〔各种产品的实际销售量×（各该产品预算单位成本－各 该产品实际单位成本）〕

• （ 3 ） . 主营业务税金及附加变动的影响。

主营业务税金及附加变动对利润的影响＝实际销售量下的预算金额－实际金额

将上述（ 1 ）到（ 3) 项因素影响利润的增减数额相加，就构成主营业务利润指标实际数 与年预算数的差额总数。这样进一步分析，就明确了各个影响因素来对主营业务利润的影 响数额和影响程度。然后针对减利影响较大的因素采取相应措施，加以纠正。 3 、利润率分析。

利润率分析包括对成本利润率、销售利润率、产值利润率、资金利润率等比率进行分 析。这些比率分析是在对利润总额进行分析的基础上，为确定各种因素对每个比率的影响 程度而进行的分析。

首先用比较法将各个比率与年度预算比，与上年实际比，找出差距后，对形成差距的各因 素进行因素分析。对这些比率分析应编制“利润比率分析表”

（四）成本费用分析：

成本费用分析是成本管理的重要组成部分。成本管理的根本目的，是要不断降低产品 成本，而成本分析则是寻求降低产品成本的重要手段。进行成本分析要对生产成本、主要 产品的单位成本、可比产品成本等的预算完成情况、成本升降情况以及车间成本、班组核 算等进行分析。

• 1 ．产品成本分析。

进行产品成本分析，可按照构成产品成本的成本项目分析和按产品品种分析。编制“产 品总成本分析表”。

• 2 ．主要产品单位成本分析，主要是把实际成本与成本预算对比，对影响成本升降的各个因 素可用差额计算法或连环替代法，分析各因素对成本升降额影响的程度。

3 ．可比产品成本分析。主要是将当期生产的可比产品单位成本与上年实际单位成本进行比 较，计算出成本升降额和升降率。在实际工作中，我公司真正的可比产品不多，国家也不 着重考核企业的可比产品成本降低率。因此在成本管理中应该侧重生产费用的控制和总成 本节约。

• 4 ．成本比率分析。 成本比率分析主要是对产品成本和与其相关指标的比率进行分析。

总成本 产值成本率＝──────×１００％

工业总产值

－ ９０ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

主营业务收入－主营业务成本 成本毛利率＝──────────────×１００％ 主营业务成本

生产费用总额 成本费用率＝─────────×１００％ 主营业务成本

工资总额 小时工资率＝────────── 实际完成的定额工时

制造费用 小时制造费用率＝──────── 实际工时

动力费＋工资福利＋制造费用 小时综合费率＝─────────────── 实际工时

把这些比率与年度预算或与上年实际比较进行分析。

• 5 ．质量成本分析。将质量成本进行比较分析， 考察质量成本升降情况及发展趋势，为质 量决策提供参考。编制“质量成本分析表”。

• 6 ．制造费用分析。各车间应对本车间制造费用发生情况逐项与预算对比，与上年同期对比， 分析浪费、节约的数额和原因。

• 7 ．车间成本及班组核算的分析。

车间成本分析主要检查车间成本预算执行情况，揭示车间成本管理工作中存在的问 题，挖掘成本降低的潜力。如材料利用率变动对成本的影响，劳动生产率变动对车间成本 的影响，产品结构和工艺改革对成本的影响，合理组织生产对产品成本的影响，产品质量 变动对成本的影响，产品产量对车间成本的影响等。

车间成本分析是公司成本分析的基础，应与公司成本分析结合进行。

第十五章 财务电算化管理

一、范围

本制度规定了配备会计软件的原则、建立会计电算化岗位责任制、会计电算化操作管 理制度、计算机硬软件和数据管理制度、电算化会计档案管理制度等会计电算化内部管理 制度。

二、定义

会计电算化是一项系统工程。会计电算化系统是以计算机为工具，对财会数据进行加 工处理的会计信息系统。

三、会计电算化工作的运行和管理。

－ ９１ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

公司在会计电算化工作运行中，对使用的会计软件及其生成的会计凭证、会计账簿、会 计报表和其他会计资料必须符合我国的法律、法规、规章的规定。

对计算机机种、机型、系统软件及有关配套设备的选择要与公司会计电算化工作规划 相适应，除满足公司当前实际工作需要外，还应注意软件的合法性、安全性、正确性、可 扩充性和满足审计要求，尽量做到统一，为将来实现网络化打好基础。

关于用计算机替代手工记账。

（１）按规定替代之前，计算机与手工必须并行三个月以上，但一般不超过六个月， 并且要保证计算机与手工核算的数据相一致。

• （２）计算机与手工并行期间，可用计算机打印输出的记账凭证替代手工填制的记账

• 凭证，据以登记手工账簿，装订后作会计档案保存。

• （３）记账凭证仍采用收款凭证、付款凭证、转账凭证三种凭证的形式。

• （４）采用计算机打印输出的书面会计凭证、账簿、报表等必须符合统一的会计制度

• 要求，打印时字迹清晰，作为会计档案保存。

• （５）现金和银行存款日记账以及总账和其他科目的明细账，采用计算机打印输出的

• 活页账页装订成册。账簿可根据实际情况和工作需要按旬或按月打印输出。发生业务多的 账簿，可满页打印。

• （６）月终要及时结账并打印输出科目余额表和有关报表。

• 会计电算化岗位责任制。

实行会计电算化后，要和原来的基本会计岗位相结合，制订出电算化会计岗位，并明 确各岗位职责：

（１）电算主管岗位：应具有会计知识和计算机知识以及相关会计电算化知识，负责 系统管理，电算化各岗位权限设置，协调计算机及会计软件系统的运行工作，一般由财务 部门负责人兼任。

（２）软件操作岗位：负责输入记账凭证等会计数据，输出记账凭证、会计账簿、报 表，进行部分会计数据处理工作。应配备具有会计软件操作知识、达到会计电算化初级知 识水平的人员。各基本会计岗位的会计人员也可兼任软件操作岗的工作。

（３） 审核记账岗位：负责对输入计算机的会计数据进行审核， 操作会计软件登记机 内账簿，对打印输出的账簿、报表等会计资料进行确认。此岗应配备具有会计知识和计算 机知识人员，也可由主管会计兼任。

• （４）电算维护岗位：负责保证计算机硬件、软件的正常运行，管理机内会计数据。

• 此岗应配备具有计算机知识和会计知识的、达到会计电算化中级知识水平的人员。

（５）电算审查岗位：负责监督计算机及会计软件系统的运行，防止利用计算机进行 舞弊活动。应配备具有会计和计算机知识、达到会计电算化中级知识水平的人员，也可由 会计稽核人员兼任。

－ ９２ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

（６）数据分析岗位：负责对计算机内的会计数据进行分析。应配备具有会计和计算 机知识并达到会计电算化中级知识水平的人员，也可由主管会计兼任。 会计电算化操作管理制度。

• （１）明确规定上机操作人员对会计软件的操作工作内容和权限，严格管理操作密码，

• 指定专人定期更换密码，杜绝未经授权人员同意操作会计软件。

• （２）预防已输入计算机的记账凭证等会计数据未经审核而登记机内账簿。

• （３）操作人员离开机房前，应执行相应命令退出会计软件。

• （４）要登记并指定专人保存必要的上机操作记录，详细记录操作人、操作时间、操

• 作内容、故障情况等内容。

• （５）任何人不准在任何时间在工作机上进行游艺活动。

• 计算机硬件、软件和数据管理制度。

• （１）要经常对有关设备进行保养，保持机房和设备的整洁，防止意外事故的发生。 （２）确保会计数据和会计软件的安全保密，防止对数据和软件的非法修改和删除。

• 对磁性介质存放的数据要保存双备份。

• （３）对正在使用的会计核算软件进行修改、对通用的会计软件进行升级和对计算机

• 硬件设备进行更换等工作，要有经主管财务的总经理批准的报告手续。进行上述修改、升 级和更换硬件时，要保证实际会计数据的连续和安全，由财务部长进行监督。

• （４）计算机硬件和软件出现故障进行排除时，由财务部监督，计算机修理人员进行

• 修理，确保会计数据的完整性。

• （５）要严格防止计算机病毒的侵害。

• 电算化会计档案的管理制度。

（１）电算化会计档案包括存储在计算机硬盘中的会计数据以及其他磁性介质或光盘 存储的会计数据和计算机打印出来的书面等形式的记账凭证、会计账簿、会计报表等会计 数据。

• （２）电算化会计档案要有专人负责，按财政部有关规定进行会计档案管理。

• （３）对电算化会计档案管理要做好防磁、防火、防潮、防尘工作。对年度决算、总

• 分类账、个人往来明细账等重要档案要准备双备份，并存于两个不同地点。

• （４）采用磁性介质保存的会计档案，要定期进行检查，定期进行复制，以防止介质

• 损坏，至使会计档案丢失。

• （５） 通用会计软件、定点开发的会计软件、 通用与定点开发相结合会计软件的全套

• 文档资料以及会计软件程序，视同会计档案保管。保管期截止到该软件停止使用或有重大 更改之后的五年。

－ ９３ －

保定天威保变电气股份有限公司 财 务 管 理 办 法

第十六章 附则

• 一、本办法按照《中华人民共和国会计法》制定，如有不妥或未尽事宜，按财政部颁发的

• 《企业会计制度》执行。

• 二、本办法由公司财务部负责解释。

－ ９４ －

保定天威保变电气股份有限公司 监事会监督检查公司经营及财务的办法

为了规范公司监事会工作程序，保证监事会依法行使权利、履 行职责，充分发挥监事会对公司发展的监督和促进作用，依照《公 司法》、《公司章程》和《监事会条例》等规定，制定本办法。 第一章 职权

根据公司法和公司章程的有关规定，公司监事会有以下职权

• 1 、 检查公司财务；

• 2 、 对董事、总经理和其他高级管理人员执行公司职务时违反 法律、法规或者章程的行为进行监督；

• 3 、 当董事、总经理和其他高级管理人员的行为损害公司的利 益时，要求予以纠正，

• 4 、 提议召开临时股东大会；

• 5 、 列席董事会会议；

• 6 、 章程规定或股东大会授予的其他职权。

本办法是对监事会以上职权的细化，具体规定监事会行使职权 的方式、方法和程序以及有关单位和个人应该给予的配合。 第二章 工作细则

• 一、 监事会监督公司的经营情况

监事会对公司经营情况的监督主要内容和途径：

• 1 、 列席公司董事会，对董事会审议及表决公司重大经营决策和

1

事项的程序性和合法性进行监督；对董事会、总经理和其他高级 管理人员执行公司职务时遵守法律法规和公司章程的情况进行监 督；

• 2 、 董事会、总经理和其他高级管理人员的行为损害公司利

• 益时，要求予以纠正，必要时向股东大会或国家有关主管机关报 告；

• 3 、 审查总经理办公会作出的重大决定情况；

• 4 、 检查和督促董事会执行股东大会决议的情况；

• 5 、 检查和督促总经理执行董事会决议的情况；

• 6 、 检查公司主要规章制度的执行和落实情况；

7 、 审议通过中期和年度报告，对报告中涉及的内容有错 误或有违反有关法律法规和公司章程等规定的表述，应该要求董 事会予以纠正；

8 、 对公司重大事项享有知情权。

• 二、 监事会监督及检查公司财务

工作内容：

• 1 、 审议通过公司的年度财务预算和决算；

• 1 、 审议通过公司的半年和年度财务报告；

• 2 、 根据需要，不定期查阅公司财务帐目和有关资料；

• 3 、 检查公司财务规范，监督财务制度的执行情况；

• 4 、 监事会认为必要的其他内容。

监事会在年度工作报告中须就以上工作内容向公司股东大会

2

汇报审核结果及审核意见。

三、 监事会的工作方式

1 、 监事会主要通过列席股东大会、董事会、总经理办公 会及其他重要会议、进行基层调研听取职工反映情况等方式对公 司经营和财务状况进行监控；

2 、 监事会议事主要采用召开定期和临时监事会会议的形 式进行，会议的召开和表决按照公司法和公司章程有关规定进 行，会议将对公司章程规定的相关内容和监事会在实施监督职能 中发现的情况进行审议。

3 、 公司监事会应对审议事项作出决议，涉及公司经营和 财务的问题要及时反馈公司董事会，并督促其作出解释或按期整 改。

4 、 按照公司法和公司章程规定须提交股东大会的事项， 监事会应当拟订议案提交公司股东大会审议。

第三章 附则

本办法由保定天威保变电气股份有限公司监事会负责解释和修 改。

本办法自通过之日起施行。

保定天威保变电气股份有限公司监事会 2002 12 19 年 月 日

3