Offcn Education Technology Co., Ltd. — Audit Report / Information 2018

Apr 8, 2019

中公教育科技股份有限公司

会计政策及会计估计变更情况的专项说明 天职业字 [2019]20301 号

目 录

会计政策及会计估计变更情况的专项说明 ~~1~~

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会计政策与会计估计变更情况的专项说明

天职业字 [2019]20301 号

中公教育科技股份有限公司董事会：

我们接受委托，对中公教育科技股份有限公司（以下简称“中公教育”或“公司”）会计 政策及会计估计变更情况进行专项说明。根据深圳证券交易所的相关规定和公司董事会决议决 定，现将公司有关会计政策和会计估计变更情况说明如下。

一、变更原因

公司前身为亚夏汽车股份有限公司， 2018 年度发生重大资产重组事项，以截至置出资产评 估基准日（ 2017 年 12 月 31 日）除不构成业务的保留资产以外的全部资产与负债（以下简称“置 出资产”），与李永新等 11 名交易对方持有的北京中公教育科技有限公司（以下简称“中公有 限”） 100.00% 股权（以下简称“置入资产”）中的等值部分进行资产置换，并以发行股份的方 式支付置入资产与置出资产的差额。

鉴于本次实施重大资产重组，公司的资产、主营业务及股权结构等均发生变更。为真实、 准确地反映公司财务状况，公司决定变更原有的会计政策与会计估计，采用中公有限使用的会 计政策与会计估计。

二、变更事项

1. 应收款项

变更前：

（ 1 ）单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项

单项金额重大的判断依据或金额标准：公司将 50 万元以上应收账款， 100 万元以上其他应 收款确定为单项金额重大。

单项金额重大并单项计提坏账准备的计提方法：对于单项金额重大的应收款项，单独进行 减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额， 确认减值损失，并据此计提相应的坏账准备。

短期应收款项的预计未来现金流量与其现值相差很小的，在确定相关减值损失时，不对其 预计未来现金流量进行折现。

（ 2 ）按信用风险特征组合计提坏账准备的应收款项

确定组合的依据：

组合 1 ：对单项金额重大单独测试未发生减值的应收款项汇同单项金额不重大的应收款项， 公司以账龄作为信用风险特征组合。

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组合 2 ：对单项金额重大单独测试未发生减值的应收融资租赁款及典当贷款汇同单项金额 不重大的应收融资租赁款及典当贷款，公司以具有类似风险特征的作为信用风险特征组合。

组合 3 ：以公司合并报表范围内的关联方划分组合。

按组合计提坏账准备的计提方法：

组合 1 ：根据以前年度按账龄划分的各段应收款项实际损失率作为基础，结合现时情况确 定本年各账龄段应收款项组合计提坏账准备的比例，据此计算本年应计提的坏账准备。

各账龄段应收款项组合计提坏账准备的比例具体如下：

账龄	应收账款计提比例（%）	其他应收款计提比例（%）
1年以内（含1年）	5.00	5.00
1-2年（含2年）	10.00	10.00
2-3年（含3年）	20.00	20.00
3-4年（含4年）	40.00	40.00
4-5年（含5年）	80.00	80.00
5年以上	100.00	100.00

组合 2 ：根据以前年度按具有类似风险特征的应收融资租赁款、典当贷款实际损失率作为 基础，结合现时情况确定本年具有类似风险特征的应收融资租赁款、典当贷款组合计提坏账准 备的比例，据此计算本年应计提的坏账准备。

具有类似风险特征的应收融资租赁款、典当贷款组合计提坏账准备的比例具体如下：

	风险类别	长期应收款计提比例（%）	典当贷款计提比例（%）
正常类		1.00	1.00
关注类		2.00	2.00
次级类		20.00	20.00
可疑类		50.00	50.00
损失类		100.00	100.00

组合 3 ：合并报表范围内的关联方往来不计提坏账准备。 （ 3 ）单项金额不重大但单独计提坏账准备的应收款项

对单项金额不重大但已有客观证据表明其发生了减值的应收款项，按账龄分析法计提的坏 账准备不能反映实际情况，公司单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价值 的差额，确认减值损失，并据此计提相应的坏账准备。

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变更后：

（ 1 ）单项金额重大并单项计提坏账准备的应收款项

单项金额重大的判断依据或金额标准

单项金额重大并单项计提坏账准备的计提方法

应收款项期末金额大于 500 万元的款项

单独进行减值测试，根据其未来现金流量现值低于其账面价 值的差额计提坏账准备。

（ 2 ）按信用风险特征组合计提坏账准备的应收款项

A. 确定组合的依据及坏账准备的计提方法

确定组合的依据

组合 1 ：账龄组合 组合 2 ：款项性质组合

对于资产负债表日单项金额非重大的应收款项，首先进行单独减值测 试，未发生减值的应收款项，按账龄作为类似信用风险特征划分为若 干组合，再按这些应收款项组合在期末余额的一定比例计算确定减值 损失，计提坏账准备 款项性质组合主要包括应收关联方款项、员工备用金、押金、保证金 及有确凿证据表明不存在减值的应收款项和其他款项

按组合计提坏账准备的计提方法

组合 1 ：账龄组合 账龄分析法 组合 2 ：款项性质组合 以历史损失率为基础估计未来现金流量

B. 组合中，采用账龄分析法计提坏账准备的比例如下：

	账龄	应收账款坏账准备计提比例(%)	其他应收款坏账准备计提比例(%)
1年以内（含1年）		5.00	5.00
1－2年（含2	年）	10.00	10.00
2－3年（含3	年）	20.00	20.00
3－4年（含4	年）	30.00	30.00
4－5年（含5	年）	50.00	50.00
5年以上		100.00	100.00

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C. 组合中，采用其他方法计提坏账准备的比例如下：

组合名称 方法说明

款项性质组合 以历史损失率为基础估计未来现金流量

（ 3 ）单项金额虽不重大但单项计提坏账准备的应收款项

公司对于账龄时间较长且存在客观证据表明发生了减值的单项金额不重大的应收款项，根 据预计未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。

对应收票据、预付款项、应收利息、长期应收款等其他应收款项，根据其未来现金流量现 值低于其账面价值的差额计提坏账准备。

2. 存货

变更前：

存货发出计价方法：存货发出时采用个别计价法计价。

变更后：

存货发出计价方法：发出存货采用月末一次加权平均法计价。

3. 投资性房地产

变更前：

公司对投资性房地产成本减累计减值及净残值后按直线法计算折旧或摊销，投资性房地产 的类别、估计的经济使用年限和预计的净残值率分别确定折旧年限和年折旧率如下：

类别	折旧年限（年）	残值率（%）	年折旧率（%）
房屋、建筑物	40	5.00	2.38
土地使用权	40	0.00	2.50

变更后：

投资性房地产按照成本进行初始计量，采用成本模式进行后续计量，并采用与固定资产和 无形资产相同的方法计提折旧或进行摊销。

4. 固定资产

变更前：

（ 1 ）固定资产折旧

公司从固定资产达到预定可使用状态的次月起按年限平均法计提折旧，按固定资产的类别、 估计的经济使用年限和预计的净残值率分别确定折旧年限和年折旧率如下：

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类别	折旧方法	折旧年限（年）		残值率（%）		年折旧率（%）
房屋及建筑物	年限平均法		40		5.00	2.38
机器设备	年限平均法		10		5.00	9.50
电子设备	年限平均法		5		5.00	19.00
运输设备	年限平均法		5-8		5.00	19.00-11.88
其他附属设施	年限平均法		5		5.00	19.00

变更后：

固定资产以取得时的实际成本入账，并从其达到预定可使用状态的次月起采用年限平均法 计提折旧，各类固定资产的折旧方法如下：

类别	折旧方法	折旧年限（年）	净残值率（%）	年折旧率（%）
房屋及建筑物	年限平均法	20-40	5.00	4.75-2.38
固定资产装修	年限平均法	10	--	10.00
运输工具	年限平均法	4	5.00	23.75
电子设备	年限平均法	3-5	5.00	31.67-19.00
办公设备	年限平均法	3-5	5.00	31.67-19.00

5. 无形资产

变更前：

使用寿命有限的无形资产的使用寿命估计情况：

项目	预计使用寿命（年）	备注
土地使用权	40	法定使用权
软件使用权	2-5	参考能为公司带来经济利益的期限确定使用寿命

每年年度终了，公司对使用寿命有限的无形资产的使用寿命及摊销方法进行复核。 变更后：

使用寿命有限的无形资产，在使用寿命内按照与该项无形资产有关的经济利益的预期实现 方式系统合理地摊销，无法可靠确定预期实现方式的，采用直线法摊销。具体年限如下：

	项目	摊销年限（年）
土地使用权			40
软件使用权			5-10
商标权			10

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6. 收入确认

变更前：

（ 1 ）销售商品收入

公司已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购买方；公司既没有保留与所有权相联系 的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制；收入的金额能够可靠地计量；相关的经 济利益很可能流入企业；相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量时，确认商品销售收入 实现。

（ 2 ）融资租赁利息收入

当公司为客户提供产品融资租赁服务时，将按公允价值确认所租出的产品直接销售所产生 的损益，而利息收入则在租赁期内确认。融资租赁内含的利息收入于租赁期内按期确认，其金 额根据期初未收回的融资租赁款本金内含报酬率计算所得。

（ 3 ）提供劳务收入

公司对于提供的经纪服务，在该项服务完成时，确认劳务收入。对于提供的驾培服务及其 他劳务，在资产负债表日提供劳务交易的结果能够可靠估计的，则采用完工百分比法确认提供 劳务收入。提供劳务交易的完工进度，依据提供劳务占劳务总量的比例确定。

提供劳务交易的结果能够可靠估计是指同时满足： A 、收入的金额能够可靠地计量； B 、相 关的经济利益很可能流入企业； C 、交易的完工程度能够可靠地确定； D 、交易中已发生和将发 生的成本能够可靠地计量。

公司按照已收或应收的合同或协议价款确定提供劳务收入总额，但已收或应收的合同或协 议价款不公允的除外。资产负债表日按照提供劳务收入总额乘以完工进度扣除以前会计期间累 计已确认提供劳务收入后的金额，确认当期提供劳务收入；同时，按照提供劳务估计总成本乘 以完工进度扣除以前会计期间累计已确认劳务成本后的金额，结转当期劳务成本。

在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，分别下列情况处理：

A 、已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳 务收入，并按相同金额结转劳务成本。

B 、已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，将已经发生的劳务成本计入当期损益， 不确认提供劳务收入。

（ 4 ）让渡资产使用权收入

与交易相关的经济利益很可能流入企业，收入的金额能够可靠地计量时，分别下列情况确 定让渡资产使用权收入金额：

A 、利息收入金额，按照他人使用本企业货币资金的时间和实际利率计算确定。

• B 、使用费收入金额，按照有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

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变更后：

（ 1 ）销售商品

销售商品收入在同时满足下列条件时予以确认：将商品所有权上的主要风险和报酬转移给 购货方；不再保留通常与所有权相联系的继续管理权，也不再对已售出的商品实施有效控制； 收入的金额能够可靠地计量；相关的经济利益很可能流入；相关的已发生或将发生的成本能够 可靠地计量。

（ 2 ）提供劳务

提供劳务交易的结果在资产负债表日能够可靠估计的（同时满足收入的金额能够可靠地计 量、相关经济利益很可能流入、交易的完工进度能够可靠地确定、交易中已发生和将发生的成 本能够可靠地计量），采用完工百分比法确认提供劳务的收入，并按已经提供劳务占应提供劳 务总量的比例确定提供劳务交易的完工进度。提供劳务交易的结果在资产负债表日不能够可靠 估计的，若已经发生的劳务成本预计能够得到补偿，按已经发生的劳务成本金额确认提供劳务 收入，并按相同金额结转劳务成本；若已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿，将已经发生 的劳务成本计入当期损益，不确认劳务收入。

（ 3 ）让渡资产使用权

让渡资产使用权在同时满足相关的经济利益很可能流入、收入金额能够可靠计量时，确认 让渡资产使用权的收入。利息收入按照他人使用公司货币资金的时间和实际利率计算确定；使 用费收入按有关合同或协议约定的收费时间和方法计算确定。

公司收入主要包括普通班收入与协议班收入。普通班面授培训收入于完成培训服务时，将 预收的培训费全部确认为收入；普通班线上培训收入于提供服务的有效期内按直线法确认。协 议班收入于完成培训服务时将不予退费部分确认为收入；可退费部分则根据协议约定，在满足 不退费条件时确认为收入。

三、具体的会计处理及其对财务状况和经营成果的影响

本次变更是由于公司进行重大资产重组所致，以上变更后的会计政策及会计估计均为购买 方中公有限的相关会计政策及会计估计。重大资产重组完成后，根据反向购买的处理原则，公 司合并财务报表以法律上的子公司（即购买方）财务数据为基础编制，因此不存在对财务状况 和经营成果的影响。

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中国注册会计师：

中国·北京

二○一九年四月八日

中国注册会计师：

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