Dark Horse Technology Group Co. Ltd — Audit Report / Information 2020

Jun 15, 2021

关于创业黑马科技集团股份有限公司

年报问询函的回复

天职业字[2021]32801 号

深圳证券交易所创业板公司管理部：

根据贵部《关于对创业黑马科技集团股份有限公司的年报问询函》（创业板年 报问询函【2021】第 432 号）（以下简称“问询函”）的要求，天职国际会计师 事务所（特殊普通合伙）（以下简称“会计师”或“我们”）作为创业黑马科技集 团股份有限公司（以下简称“创业黑马”或“公司”）2020 年度财务报表会计师 对相关问题进行了逐项核实，现将核实情况回复如下：

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1. 2020 年，你公司实现营业收入16,350.02 万元，较上年同期减少23.15%； 实现归属于上市公司股东的净利润（以下简称“净利润”）732.83 万元，较上年同 期减少55.15%；实现归属于上市公司股东的扣除非经常性损益的净利润1,438.89 万元，较上年同期减少10.69%；

（3）请会计师说明针对公司2020 年度收入真实性、核算准确性及成本结转准 确性所实施的具体审计程序及结果，涉及细节测试的，说明抽样情况、细节测试覆 盖范围、具体实施情况及结果。

回复：

天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）作为创业黑马2020 年度审计机构， 就公司收入真实性、核算准确性实施的具体审计程序及结果等说明如下：

一、收入真实性、核算准确性实施的具体审计程序及结果

1、培训辅导业务收入

1.1 主要执行以下审计程序：

（1）我们了解、评估了管理层对创业黑马自学员报名至收入入账的培训辅导 业务相关流程中内部控制的设计，并测试了关键控制执行的有效性；

（2）我们通过了解同行业可比上市公司收入确认政策，与管理层讨论业务特 点及检查相关合同，对与培训辅导业务收入确认有关的重大风险及确认时点进行了 分析评估，进而评估了培训辅导业务收入的确认政策；

（3）选取样本检查招生材料、销售合同、报名表、发票文件及课程交付记录 等文件，并获取课程排期及学员收款明细对收入进行检查；

（4）就资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本，检查培训辅导业务课 程排期表等文件，评价收入是否被记录于恰当的会计期间。

（5）根据客户交易的特点和性质，选取样本执行函证程序以确认销售收入金 额。

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1.2 细节测试：

（1）对与创业辅导培训收入相关的招生宣传册、课程排期表、学员报名表、 上课签到表、课程视频及照片等文件进行检查。由于各班次合同均为制式合同，故 我们对每个班次随机抽取3 名学员的销售合同和销售发票，与上课签到表核对。经 核查，以上核查资料未见异常，均可对应到相应的班次课程；

（2）结合合同资产函证程序，并抽查收入确认的相关单据，核实已确认的收 入是否发生、核算准确且与企业有关。根据课程目标人群，进一步将培训业务划分 为政府客户与非政府客户。其中针对非政府客户的培训，主要以实际排期的上课时 间为收入确认时点，我们对2020 年度收入确认的准确性进行确认和复核；对于政 府客户，主要通过函证程序进行核查，函证中列示课程时间或课程内容，以确保收 入列示在恰当期间。2020 年度，对政府客户培训收入发函19 份，发函金额为 2,837.36 万元，发函金额占政府客户培训收入99.05%，回函金额为2,732.19 万元, 占发函金额96.29%。审定收入与回函及替代测试结果相符。经核查，收入真实发 生，核算准确；

（3）受2020 年度疫情影响，创业黑马部分课程改为线上上课，对于该部分学 员的上课签到和请假过程，核查其电子签到码和请假记录。我们选取样本，登录并 了解公司的线上系统签到流程，查看并复核后台学员签到数据，对请假记录进一步 追查原因，以保证线上课程签到的真实有效性。核查线上签到未见异常，收入真实， 核算准确；

（4）受2020 年度疫情影响，部分前期报名学员存在退款的情况。针对退款学 员，我们对退款说明、审批单、银行退款单和退款原因进行核查，核查比例100%。 经核查，未见异常。

2、公关服务收入

公关服务中主要涉及营销服务（企业客户）和企业严选服务-城市拓展（政府 客户）。

2.1 主要执行以下审计程序：

（1）我们了解、评估了管理层对创业黑马自合同审批至相关收入入账的公关 服务流程中内部控制的设计，并测试了关键控制执行的有效性；

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（2）我们通过了解同行业可比上市公司收入确认政策，与管理层讨论业务特 点及检查相关合同，对与公关服务收入确认有关的重大风险及确认时点进行了分析 评估，进而评估了公关服务收入的确认政策；

（3）选取样本检查公关业务客户合同、执行进度单、验收文件（纸质单据/ 邮件）、发票、回款单等相关支持文件，并结合应收账款函证等程序对收入真实性 进行核查；

（4）就资产负债表日前后记录的收入交易，选取样本，检查公关业务执行进 度单等文件，评价收入是否被记录于恰当的会计期间。

（5）根据客户交易的特点和性质，选取样本执行函证程序以确认销售收入金 额。

2.2 细节测试：

2.2.1 企业客户

（1）核查企业客户工商信息，核查其经营范围是否与公关活动相关或满足公 关业务需求方的条件。经核查，未见异常客户；

（2）受2020 年度疫情影响，大型线下公关活动较少，多为线上推广活动。对 2020 年度企业客户的合同条款，如服务期限、服务内容和服务款项等信息确认和 分析，核查比例为86.12%。经核查，本期执行合同可以确认，真实有效；

（3）对企业客户的收入确认形式进行判断和验证，本期的各企业客户公关收 入体量均小于100 万，以双方官方邮件形式进行服务交付的确认。邮件内容会标明 项目名称，完成进度和付款金额等项目信息。同时，会计师核查交付的营销成果和 后期回款情况。经核查，本期企业客户公关收入交付真实有效。

2.2.2 政府客户

（1）2020 年度企业为16 家政府客户提供公关服务，政府客户贡献的公关收 入4,404.29 万元，占公关收入87.51%。对政府客户公关合同内容进行检查，识别 各项单项履约义务和对价，与企业交付内容、执行进度单进行对比确认。合同内容 检查比例为100%。经核查，本期执行合同可以确认，真实有效；

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（2）执行函证程序，我们按照政府客户主体进行函证。2020 年度，政府客户 贡献营业收入7,268.99 万元（其中：培训收入2,864.70 万元，公关收入4,404.29 万元），政府函证的主要内容为：1）依据企业与政府签署的协议，确认每个运营年 度在资产负债表日需完成的考核目标；2）企业在审计期间交付的服务内容和服务 金额，确认单项履约义务的计价；3）对于招商服务，确认企业引进的企业名称和 引进状态，以及可对应的单项履约义务的计价；4）对于培训服务，确认完成的课 程节次和内容；5）确认2020 年度项目款项收支情况；6）合同中特殊条款进行确 认核实。2020 年度政府客户收入认定发函22 份，发函金额7,239.67 万元（其中： 培训收入2,837.36 万元，公关收入4,402.31 万元），占政府收入总额的99.60%， 回函20 份，回函金额6,322.20 万元（其中：培训收入2,732.19 万元，公关收入 3,590.01 万元），回函金额占发函金额的87.33%。审定收入与回函及替代测试结果 相符。经核查，收入真实发生，核算准确；

（3）检查交付内容和验收单。对于交付金额在100 万元以上的公关收入，核 查经对方经办机构盖章认定的纸质验收单；对于交付金额在100 万元以下的公关收 入，优先以经对方经办机构盖章认定的纸质验收单确认，若金额较小则通过官方邮 箱发送的沟通确认函件为确认依据。同时，核查活动照片、视频、官方报道、与政 府沟通记录等辅助资料判定交付内容由企业执行和完成。经核查，2020 年度政府 客户验收单均已全部获取和有效；

（4）对资产负债表日前30 日和截止日后90 日发生的交易事项，进行截止测 试：对截止日前营业收入贷方发生额，抽取大于实际执行重要性水平的收入凭证； 截止日后，针对营业收入在期后冲回的事项，抽取相关凭证，判断对应的业务及其 账务处理是否正常。经核查，收入不存在跨期或异常处理的情况。

二、成本结转准确性所实施的具体审计程序及结果

1、成本的完整性以及准确性：

（1）对于培训业务，取得企业业务端提供的课程排期表、预决算明细表，与 账面课程名称核对，排期表、预决算表、成本明细表中课程核对一致。对比分析课 程账面成本金额、预算金额以及决算金额的差异原因，企业成本的完整性可以确认；

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（2）对于公关业务，取得系统中经审核的预决算明细表，对比分析项目账面 成本金额、预算金额以及决算金额的差异原因，企业相关成本的完整性可以确认；

（3）对其他业务成本明细里的折旧、长期待摊费用等与对应科目进行交叉核 对，对大额房租进行测算，合同检查等。测算后，企业相关成本的准确性可以确认；

（4）我们取得企业合同台账，并抽取大额、关键合同进行检查，将合同的重 要条款逐段分析，并与账面的课程或项目名称以及其合同对应的原始凭证进行检查， 确保成本记录的完整与准确。大额的课程或项目，通过凭证与合同的顺查与逆查， 确保成本的完整性以及准确性。

我们共检查81 份合同，约2,760.70 万元，占营业成本（扣除人工成本、折旧、 长期待摊费用）的64.22%。其中：导师分成检查合同约1,061.06 万元，占导师分 成及嘉宾课酬成本78.71%；代理成本检查合同约417.62 万元，占代理成本61.40%； 会务成本检查合同约221.70 万元，占会务成本的35.26%；宣传推广成本检查合同 约328.88 万元，占宣传推广成本的82.01%；活动成本约65.34 万元，占活动成本 的27.13%；场地成本约19.53 万元，占场地成本的9.55%；员工执行成本约10.10 万元，占员工执行成本的16.39%；其他业务成本共988.43 万元，检查房屋租赁以 及物业合同636.47 万元，占其他业务成本(扣除折旧、长期待摊费用) 87.07%。

2、成本的发生：

（1）针对不同业务类型，按类型分析成本的明细构成，并结合上期成本进行 变动分析及毛利分析，并追查原因。 经分析，变动原因合理；

（2）成本中占比较重的导师分成以及代理成本，与收入直接相关即按照实际 收到相关客户金额比例支付上述费用，故我们在结合合同检查的同时，对上述两费 进行了重新测算，以保证成本的准确性。

我们共检查导师分成合同金额约1,061.06 万元，占导师分成以及课酬成本明 细的78.71%，抽取部分课程对导师分成进行测算，测算金额1,100.04 万元，占导 师分成以及课酬成本明细的81.61%；检查代理成本合同金额约417.62 万元，占代 理成本的61.40%，抽取部分课程对代理成本进行测算，测算金额630.03 万元，占 代理成本93.93%。

经核查，成本的发生可以确认。

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3、成本的截止：

资产负债表日前30 日和资产负债表日后90 日进行截止测试，确保成本期间记 录准确。经核查，相关成本记录准确。

基于上述核查，会计师认为：2020 年度收入真实性、核算准确性及成本结转 准确性无误。

（4）请会计师针对公司2020 年营业收入中是否存在与主营业务无关的业务 收入或不具备商业实质的收入发表专项意见。

回复：

公司2020 年年度报告内容第四节“经营情况讨论与分析”中“二、主营业务 分析”项下的“2、收入与成本”所列示内容，是公司根据自身业务服务产品划分 进行业务变动分析。公司将企业的创业辅导培训和会员服务统一按照培训辅导服务 大类披露；同时，公关服务业务细化为企业严选服务-城市拓展和营销服务披露。 会计师以审计报告口径将2020 年营业收入明细列示如下：

项目	营业收入金额 （万元）	营业收入金额 （万元）	比例（%）	比例（%）
主营业务收入		15,302.17		93.59%
创业辅导培训		9,786.05		59.85%
公关服务		5,052.20		30.90%
会员服务		463.92		2.84%
其他业务收入		1,047.85		6.41%
基金管理服务		788.27		4.82%
租赁收入		254.55		1.56%
其他		5.03		0.03%
合计		16,350.02		100.00%

创业黑马据其多年积累的创业创新服务经验，已初步构建了企业服务平台，为 企业主和企业本身提供企业加速、城市产业加速、营销服务、投融资咨询服务等一 系列的企业服务。其服务目标对象为国内的中小企业和创业创新群体。

创业黑马主营业务为创业辅导培训（即企业加速服务）、企业严选服务（即城 市产业加速服务）、营销服务。具体形式是在在创业辅导培训过程中，公司为中小

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创企业的创业者提供认知提升、模式升级，以及资本资源对接等促进企业加速成长 的综合服务。

其中，培训辅导服务和会员服务主要服务于国内中小企业及创业创新群体。公 司以培训辅导为切入点，优化企业成长路径，提供加速发展解决方案，并为之提供 产业资源与企业服务应用工具的相结合的综合企业成长加速服务，为企业发展赋能 加速。

公关服务包含企业严选服务-城市拓展和营销服务。其中，公司利用自有媒体 传播能力及线下活动资源，为中小企业提供营销服务；企业严选服务-城市拓展， 是公司为政府提供招商运营服务和产业峰会活动，引入匹配地方资源的产业链，助 力地方城市产业升级。

投融资咨询服务，为公司通过自建与合作的方式，联合市场专业投资机构，为 所服务的群体提供广泛和具有针对性的投融资咨询服务。其中，公司与科创母基金 共同设立黑马基金，业务本质是面向行业内优质潜力中小企业，提供投融资咨询、 资本资源赋能等服务。同时，公司投融资咨询服务亦涉及基金管理服务。公司控股 子公司北京协同创新黑马投资管理有限公司作为基金管理合伙人，收取的基金管理 费，系公司的营业收入之一。

关于租赁收入，主要系公司自身代理托管运营管理的园区办公物业等场地资源 租金收入。公司基于相关中小企业支持促进引导政策与市场公允价格，给予中小企 业及创业创新群体提供租金合理的工位租赁，由此贡献部分租赁收入。

以上业务的开展和相关收入的形成均具备商业实质。

2.2020 年底，你公司合同资产账面原值7,182.23 万元，较年初增长71.12%， 年末计提减值准备357.82 万元。请结合主要项目余额说明合同资产大幅增加的原 因及合理性，采用预期信用损失模型计提减值的具体过程及减值计提是否充分。请 会计师说明针对公司期末合同资产的真实存在性、减值计提的合理性及充分性所实 施的具体审计程序及结果。

回复：

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1、合同资产核算范围

公司2020 年度确认的合同资产为客户主体为政府机构的收入项目履约款。因 政府项目的运营周期并非会计年度，每一个资产负债表日，政府会通过验收单确认 会计年度的交付内容和收入金额，或拨付部分项目款。但因政府的付款条件是以运 营年度为基础，且同时在运营年度结束后通过政府的验收（第三方审计，评分考核 结果满足拨付条件）后，政府才会拨付整个项目款项。并非是除时间因素外的收款 权，故将政府客户的应收款项归属合同资产科目核算。

2、合同资产主要项目列示

政府客户名称	合同资产余额 （万元）	合同资产余额 （万元）	坏账金额 （万元）	坏账金额 （万元）	备注
福州高新技术产业开发区管理委员会		1,276.26			其中1000.00 万元为2020 年度交付项目
北京市长城伟业投资开发有限公司		980.42			2020 年度新客户
重庆高新技术产业开发区管理委员会		411.67		1.90
重庆两江新区管理委员会		400.00			2020 年度交付项目
神木市发展改革和科技局		390.00			其中380.00 万元为2020 年度交付项目
青岛市崂山区科技创新委员会		350.00			2020 年度交付项目
武汉市武昌区科技和产业发展局		344.65			2020 年度交付项目
莆田市人民政府		300.00			2020 年度交付项目
清镇市人民政府		270.00			2020 年度新客户
沈阳金融商贸开发区管理委员会		260.00		260.00	预计无法收回
呼和浩特市玉泉区工业和信息化局		249.50			其中106.22 万元为2020 年度交付项目
莆田市城厢区招商局		210.00			2020 年度交付项目
郑州航空港经济综合试验区经济发展局		200.00			2020 年度交付项目
江苏无锡经济开发区管理委员会		200.00
龙岩市新罗区人民政府		186.26			其中106.00 万元为2020 年度交付项目
诸城市人民政府		160.00			2020 年度新客户
南宁高新技术产业开发区管理委员会		150.00			2020 年度交付项目
南京亚信云互联网信息科技有限公司		102.00
厦门火炬高技术产业开发区管理委员会		100.00			2020 年度交付项目
银川iBi 育成中心管理办公室		100.00			2020 年度交付项目
其他客户小计		541.47		95.92	2020 年度新客户产生182.00 万交付项目
总计		7,182.24		357.82

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合同资产项目余额100.00 万元以上的客户明细列示如上表。合同资产大幅增 加的原因是：

1）2020 年度新增项目业务，截至2020 年12 月31 日新增项目业务形成合同 资产3,746.87 万元。其中，2020 年度新增项目较大的为福州高新技术产业开发区 管理委员会贡献的收入1,000.00 万元。

2）2020 年度新增北京市长城伟业投资开发有限公司、清镇市人民政府、诸城 市人民政府和贵州双龙航空港经济区管理委员会等新客户。截至2020 年12 月31 日以上新客户形成合同资产1,592.42 万元；

3、预期信用损失模型计提减值的具体过程

公司在计量合同资产预期信用损失时参照历史信用损失经验，以应收账款账龄 为基础，考虑客户性质和业务性质及前瞻性信息的影响，使用业务、客户性质与预 期损失率对照表确定该应收账款组合的预期信用损失。具体计算过程如下：

第一步：公司过去5 年的账龄分布情况：

账龄段	20151231	20161231	20171231	20181231	20191231	20201231
0-6 个月	1,019,982.00	3,856,600.00	8,605,999.97	5,914,854.68	32,950,265.65	47,086,625.09
6-12 个月	52,500.00		745,000.00	2,449,333.33	4,443,589.74	2,600,000.00
一年以内	1,072,482.00	3,856,600.00	9,350,999.97	8,364,188.01	37,393,855.39	49,686,625.09
12 个月-24 个月	178,000.00	10,000.00	349,600.00	2,598,666.65	3,629,670.00	17,156,467.20
其中：0-6 个月转入	178,000.00	10,000.00	349,600.00	2,598,666.65	2,579,670.00	15,856,467.20
6-12 个月转入					1,050,000.00	1,300,000.00
24 个月-36 个月		150,000.00	10,000.00	189,600.00		1,429,670.00
36 个月以上			150,000.00	160,000.00	10,000.00	10,000.00
其中：上年24-36 个月 滚入本年24 个月以上账 龄金额			150,000.00	10,000.00		-
36 个月以上滚入				150,000.00	10,000.00	10,000.00

第二步：各账龄段的滚动率：

		2015 年至	2016 年至	2017 年至	2018 年至	2019 年至
	账龄段	2016 年	2017 年	2018 年	2019 年	2020 年	平均	加权平均

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	2015 年至	2016 年至	2017 年至	2018 年至	2019 年至
账龄段	2016 年	2017 年	2018 年	2019 年	2020 年	平均	加权平均
0-6 个月	0.98%	9.06%	30.20%	43.61%	48.12%	40.64%	44.31%
6-12 个月	0.00%	0.00%	0.00%	42.87%	29.26%	24.04%	30.77%
一年以内	0.93%	9.06%	27.79%	43.40%	45.88%	39.02%	42.43%
12 个月-24 个月	84.27%	100.00%	54.23%	0.00%	39.39%	31.21%	24.62%
24 个月-36 个月	0.00%	100.00%	100.00%	0.00%	0.00%	33.33%	5.01%
36 个月以上	0.00%	0.00%	100.00%	6.25%	100.00%	68.75%	53.13%

第三步：计算损失率

账龄段	平均滚动率	注释	计算公式	历史损失率
0-6 个月	44.31%	A	V=ACD*E	0.29%
6-12 个月	30.77%	B	W=BCD*E	0.20%
一年以内	42.43%			0.28%
12 个月-24 个月	24.62%	C	X=CDE	0.66%
24 个月-36 个月	5.01%	D	Y=D*E	2.66%
36 个月以上	53.13%	E	Z=E	53.13%

注：2020 年度预期信用损失率模型测算数据不包含单项计提坏账数据

通过上述步骤计算后，历史损失率如下表所示：

账龄	政府园区
12 个月以内	0.28%
12 个月-24 个月	0.66%
24 个月-36 个月	2.66%
36 个月以上	53.13%

出于谨慎性考虑，公司将历史损失率进行了一定程度的调整，其中，逾期3 年 以上的部分调高至100%。同时，根据公司以前年度信用损失率信息，参考企业一 贯性、连续性确定的本年度预期信用损失率如下：

账龄	政府园区
12 个月以内	0.00%
12 个月-24 个月	0.00%
24 个月-36 个月	2.00%
36 个月以上	100.00%

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公司预期信用损失率基于历史经验计算，并根据历史数据收集期间的经济状况、 当前的经济状况与公司所认为的预计存续期内的经济状况三者之间的差异进行调 整。公司根据迁徙率模型计算截至2020 年12 月31 日合同资产余额需计提的坏账 准备，并与2019 年12 月31 日按预期信用损失率计算的应收账款需计提的坏账准 备进行比较。

同时，考虑公司相关会计估计的连贯性，因此，公司选择经调整后的预期信用 损失计提的比例作为预期信用损失率，会计估计更加谨慎，坏账准备计提具有合理 性和充分性。

4、期末合同资产的真实存在性、减值计提的合理性及充分性所实施的具体审 计程序及结果

执行的主要审计程序：

（1）了解、评估并测试与关于应收账款和合同资产预期信用损失计量的内部 控制程序；

（2） 我们通过检查主要客户的财务和非财务信息，评估了管理层就信用风险、 履约风险显著增加、违约和已发生信用减值的应收账款和合同资产识别的恰当性。 我们检查了历史付款记录、期后收款、期后还款计划及其他相关文件；

（3）检查合同。对政府客户合同内容进行梳理和判断，识别各项单项履约义 务和对价，与企业交付内容、执行进度单进行对比确认。合同内容检查比例为100%。 经核查，本期执行合同可以确认，其合同资产的形成真实存在；

（4）执行函证程序。期末合同资产账面原值7,182.23 万元，对大额合同资产 采取函证程序。发函金额6,493.06 万元，占期末合同资产账面原值的90.40%,回 函金额6,322.20 万元,回函金额占发函金额的88.01%。审定合同资产与回函及替 代测试结果相符。经核查，合同资产真实存在；

（5）检查交付内容和验收单。对于交付金额在100 万元以上的合同，核查经 对方经办机构盖章认定的纸质验收单；对于交付金额在100 万元以下的合同，优先 以经对方经办机构盖章认定的纸质验收单确认，若金额较小则通过官方邮箱发送的 沟通确认函件为确认依据。同时，核查活动照片、视频、官方报道、与政府沟通记 录等辅助资料判定交付内容由企业执行和完成。经核查，2020 年度政府客户验收 单均已全部获取和有效，其政府客户形成的合同资产真实存在；

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（6）我们抽样检查了预期信用损失模型的关键数据，包括历史数据和计量日 数据，以评估其完整性和准确性；

（7）结合期后回款情况检查，评价管理层对应收账款和合同资产余额的可收 回性评估的合理性；

（8）对于前瞻性计量，我们检查了管理层经济指标选取、经济场景及权重的 模型分析结果，评估了经济指标预测值的合理性。

经核查，会计师认为：期末合同资产真实存在、减值计提合理充分。

天职国际会计师事务所（特殊普通合伙）

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